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财务报表

在这部分，我们讨论四个财务报表：(1)财务状况表;(2)盈余和综合收益表;(3)现金流量表;(4)所有者的投资和分配表。

财务状况表(资产负债表)

财务状况表(资产负债表)反映了公司资产、负债和所有者权益。

A.资产的分类。

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

资产包括流动资产，非流动资产和其它资产。

流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括现金、短期投资、应收账款、存货(酒厂)和预付费用。

非流动资产，包括长期投资、财产、厂房、设备和无形资产(并非根据是否会动来区分，汽车飞机火车)。

其它资产包括除上述所述之外的其它资产类型。例如：长期预付的费用、递延税金、非流动性应收款和受限制的现金项目。

【例题】下表所示的对财产、厂房和设备的披露方案中，在一家公司的资产负债表中需要用到的是：

报表披露与否

历史成本累计折旧可实现净值

方案A是是是

方案B是是否

方案C是否否

方案D否否是

A.方案A

B.方案B

C.方案C

D.方案D

【答案】B

【解析】财产、厂房和设备的估价基础(通常是历史成本)必须予以披露。累计折旧也必须予以披露。因为资产是会计主体预期可以持续使用的，所以当期的可实现净值没什么意义(持续经营)。

B.负债的分类

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债在资产负债表上按照偿付的顺序进行列示。它分为三大类别：流动负债、非流动负债和其它负债。

流动负债指将在一年内或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务(应付账款，应付工资)。流动资产超过流动负债的部分叫做运营资本。

非流动负债指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务(银行贷款，债券)。

其它负债包括：递延费用、非流动应收款项、递延所得税等。

C.所有者权益的分类

所有者权益是指公司资产中股东的利益。它反映了过去发生的交易产生的累计净结果。具体组成包括：

A.股本，由所有普通股和优先股的票面价值之和组成。(中石油发行价16.7)

B.资本公积，主要包括股票实际发行价与票面价值不同而产生的溢价。

C.受赠资产，包括由所有者或其它外部机构赠与的非货币性财产：土地、证券、房屋和设备。

D.留存收益，是指没有分配给股东的累计收益。它包括两部分：已指拨留存收益，指不可作为股利发放的金额;未指拔留存收益，指可作为股利发放的金额。

E.库藏股，是指已经发行的股票被发行者回购。回购时，它们以回购价入账，并且贷记所有者权益帐户。

F.权益的调整包括：非流动投资组合产生的未实现净损失、最低养老金负债超过未确认的前期服务成本部分、外汇交易产生的未实现损失或利得等。

盈余和综合收益表、利润表

利润表汇总了在一定时期(会计期间)内，会计主体的经济活动的结果。它也衡量了一定时期内公司的盈利能力。

利润表的形式主要有单步式、多步式两种。

单步式利润表：单步式利润表很容易进行编制，首先将所有收入和费用项目进行归类，然后收入减去费用得到净利润或净损失，这就是单步式利润表。

多步式利润表：它披露更多的信息和更清晰的类别关系。它将经营活动和非经营活动区分开来，把成本与费用和相关的收入进行匹配。

【例题】在多步式损益表形式和单步式损益表形式之间的最主要的区别是以下哪一项的分离?

A.经营和非经营数据

B.所得税费用和管理费用

C.销货成本和管理费用

D.特殊项目对所得税的影响和特殊项目之前的收入对所得税的影响

【答案】A

【解析】在单步式损益表中，有两类项目：收入类和支出类。收入减去支出就得到了盈余或损失。在多步式损益表中，最基本的分类是经营性活动和非经营性活动，收入与费用也都按此分类进行了细分。多步式损益表“明确了经营性交易与非经营性交易的分离，并使相关的收入与费用与之相匹配。”

多步式利润表中各个项目的排列顺序如下：

利润表各部分

1.税前持续经营收益

2.所得税

3.持续经营收益

4.停止经营部门收入

5.非常部分

6.会计原则变动的累计影响

7.净利润

8.每股盈余

利润表中需要披露的主要组成部分和项目包括：持续经营收益、停止经营部门收益、非常项目、会计变更、净利润和每股盈余。

A.持续经营收益。

包括：

销售额或者收入，是一定期间内向消费者提供商品或服务而向其收取的费用。

销货成本是制造或零售公司在一定期间内销售的产品的成本。

营业费用主要是指在与销售相关的商业运营产生的经常性成本。它不包括销货成本，但是包括销售费用(销售人员的工资、佣金、广告费用等)和管理费用。

利得与损失指来源于公司的非核心性交易活动的损益。例如，存货和应收账款的减值、罢工的影响、外币汇率变动带来的影响。

其它收入与成本是与公司主营业务无关的收入与费用。例如，固定资产处置损益、利息收入与利息费用、股利收入等。

所得税费用是与持续经营业务相关的公司所得税。

B.停止经营部门收益。

它包括该部门当期的经营收入(损失)以及处置部门资产的收入(损失)。停止经营业务在利润表上排在持续经营收入之后，在非常收入之前。处置生产线是正常的经营活动，其处置应作为正常损失。不属于非常项目。

【例题】一家公司决定出售一条生产线。这些资产的售价为100,000美元而账面净值为70,000美元。适用的税率为20%。该项交易的结果将反映为：

A.在资产负债表上作为对前期的调整

B.在损益表中作为非常项目加以报告

C.在损益表中作为停业部门加以报告

D.在损益表中作为会计变更

【答案】C

【解析】停业部门所产生的利得或损失在损益表中是一个独立的部分。

C.非常项目。

把一个事项或交易归为非常项目需要符合两个条件：性质特殊(不正常程度高，同正常业务明显无关，或者只是偶然相关)和不经常发生(在可预见的将来不能合理地预期此类业务会再发生)。比如，债务重组时债务人所获得的利得，由于资产被外国政府没收所造成的损失等。

【例题】对于一项重要的、性质非常而又并不时常发生的损失，下列哪一项给出正确的处理方法?

A.作为持续经营的一部分加以报告

B.作为停业部门的一部分加以报告

C.作为非常项目加以报告

D.作为前期的项目加以报告

【答案】C

【解析】一项重要的、性质非常而又并不时常发生的损失符合作为非常项目的标准。

非常项目应该与一般经营业务的损益相区别开来，在利润表中以税后净额单独列示在“停止经营业务”之后，“会计原则变更的累计影响”之前。非常项目的收入不能分摊，损失不能递延。

【例题】一家公司处置生产线，涉及的净资产的账面价值是450,000美元，公允价值是500,000美元，资产售价是400,000美元，公司应该确认：

A.正常损失50,000美元

B.非正常损失50,000美元

C.正常损失100,000美元

D.非正常损失100,000美元

【答案】A

【解析】亏损额应等于账面净值与售价之差。账面净值-售价=亏损50,000美元。这种亏损是普通损失。选项(B)和(D)都不正确，因为必须同时符合性质特殊且不经常发生这两个条件才能认为为非常损失。处置生产线并不是性质特殊的业务。

D.会计变更。

会计政策(包括应用会计原则的方法)的改变是指编制报告时采用了与原先不同的公认会计原则(GAAP)。采用新会计政策对净利润的影响数应该在利润表中放在非常项目之后作为一个单独的项目进行披露。

【例题】下列哪一项财务报表附注描述了会计估计的变动?

A.该公司通过重新评估资产的使用寿命改变了其资产的摊销方法。由此，公司将其机器与设备的摊销比例从5%和6%调整为8%和10%

B.在1993年以前，厂房与设备(非用于服务客户的替换部分)是用余额递减法计算折旧的。现在厂房设备是用直线法进行折旧的

C.在这一年当中，公司根据一般会计准则变更后的要求，改变了它借给员工的无息借款的会计处理方法

D.1994年1月1日起，公司将其存货估价方法改为后进先出法。在1994年以前公司用的是先进先出法

【答案】A

【解析】一项折旧资产估计使用寿命的改变属于会计估计的变动。其他属于会计政策的变动。会计政策，是指企业在会计核算过程中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行的重估和调整。

E.净利润。

净利润金额等于“持续经营收益”加上或减去“停止经营部门损益”、“非常项目”、“会计原则变更的累积影响数”。

F.每股收益。

每股收益(EPS)可以反映公司经营业绩的好坏。它经常被用来评估公司的股价价格、估计公司的未来盈余、确定公司的股利支付能力等。每股收益等于净利润减去优先股股利除以已发行在外的加权平均普通股股数(年初1万股，年中又发行1万股，加权平均1.5万股)。

(3)所有者的投资和分配表(留存收益表)

留存收益表是从留存收益账户的期初余额到其期末余额的一个调整记录。这张表可以告诉读者管理层用于再投资的资金是多少。表上的前期调整项目包括差错更正(税后净额)对留存收益期初余额变动的影响。

净利润会造成留存收益的增加，而宣告股利会造成留存收益的减少。留存收益表反映两种不同的留存收益：自由留存收益(无限制)和已指定用途的留存收益(有限制)。

(4)现金流量表

编制现金流量表的主要目的是提供公司在一定时期内有关现金流入和流出的信息，其次是提供同一时期内公司的投、融资信息。现金流量表中的重点是总现金流入与总现金流出。现金流量表是银行用来评估贷款客户的偿债能力最有用的报表。

现金流量表中的项目可分为三类：(1)投资活动，(2)筹资活动，(3)经营活动。

投资活动反映长期生产性资产或者非现金等价物的证券的获取与处置，也反映借出款项及发放贷款的情况。

筹资活动包括从股东处获取资源及归还资源的情况，还包括从债权人处取得借款及归还借款的情况。

经营活动包括了所有不属于投资活动和筹资活动的交易。它包括销售货物或生产货物、为顾客提供服务等。

【例题】一个投资者主要应该使用哪一种财务报表评估一家公司投资和融资活动的数量、时机和不确定性?

A.经营活动报表

B.留存收益表

C.财务状况表

D.现金流量表

【答案】D

【解析】编制现金流量表的主要目的是提供企业在一定时期内有关现金流入和流出的信息。“利用现金流量表提供的信息及其它财务报表提供披露的相关信息，可以帮助投资者、债权人和其他利益相关者评估企业创造未来现金净流量的能力。”

反映来自经营活动的现金流量可以使用直接法，但也可以使用间接法编报。直接法只报告影响现金流的项目(例如，实际现金流入与实际现金流出)，忽略不影响现金流的项目(例如，折旧)。间接法主要关注净利润与现金流之间的差别，从净利润出发，调整为现金流的金额。比如折旧支出在将净利润调节为经营活动的现金流时应作为调整增加项目。

下面是现金流量表中的部分需要注意的分类：

经营活动包括收到权益证券的收益(股利)，缴纳税金，支付利息等;投资活动包括出售长期债券与权益证券，出售固定资产，贷款给他人等;筹资活动包括发行权益证券的收益，发行短期或长期债券的收益，支付股利，回购股本，偿还债务本金等。

【例题】现金流量表里，普通股的红利支付应该列示在列表A的哪一项活动中?它是现金的(列表B)?

列表A列表B

A.经营活动来源

B.筹资活动使用

C.投资活动使用

D.投资活动来源

【答案】B

【解析】对普通股股东的红利支付列示在现金流量表的筹资部分，它是筹资活动不可缺少的一部分。

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