注册会计师

单项选择题

1、某公司2013年度实现会计利润总额50万元。经某注册税务师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元;经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元(有借款合同)，借用期限6个月，支付借款利息2.5万元。该公司 2013年度的应纳税所得额为(　)万元。

A、50

B、51

C、52

D、52.5

2、某工业企业2013年度全年销售收入为1800万元，下属汽车队运输劳务收入300万元，投资于境内居民企业取得权益性投资收益60万元。发生销售成本1000万元、财务费用150万元、管理费用220万元(其中业务招待费50万元)、销售费用300万元、缴纳营业税15万元、缴纳增值税 115万元、缴纳城市维护建设税9.1万元、缴纳教育费附加3.9万元、缴纳地方教育附加2.6万元，“营业外支出”账户中合同违约金支出10万元、通过公益性社会团体向灾区捐款25万元，则该企业2013年度应纳所得税税额为(　)。

A、96.63万元

B、106.75万元

C、78万元

D、100.98万元

3、某居民企业2013年实际支出的工资、薪金总额为150万元，福利费本期发生20万元，拨缴的工会经费3万元，已经取得工会拨缴收据，实际发生职工教育经费4.50万元，该企业在计算2013年应纳税所得额时，应调整的应纳税所得额为(　)万元。

A、0

B、0.75

C、9.75

D、5.50

答案及解析：

1.B

【解析】银行借款年利率=5×2÷200×100%=5%;向本企业职工借入生产用资金60万元，允许扣除的借款利息限额=60×5%÷12×6=1.5(万元)，实际发生借款利息2.5万元，税前只能扣除1.5万元。应纳税所得额=50+(2.5-1.5)=51(万元)

2.D

【解析】业务招待费扣除限额=(1800+300)×5‰=10.5(万元)<50×60%=30(万元)，只能扣除10.5万元。

企业2013年度会计利润=1800+300+60-1000-150-220-300-15-9.1-3.9-2.6-10-25=424.4(万元)

捐赠限额=424.4×12%=50.93(万元)，实际发生25万元，可以全额扣除。

企业2013年度应纳税所得额=424.4+(50-10.5)-60=403.9(万元)

企业2013年度应纳所得税=403.9×25%=100.98(万元)

3.B

【解析】福利费扣除限额为150×14%=21(万元)，实际发生20万元，准予扣除20万元;工会经费扣除限额=150×2%=3(万元)，实际发生3万元，可以据实扣除;职工教育经费扣除限额=150×2.5%=3.75(万元)，实际发生4.50万元，准予扣除3.75万元。应调整增加应纳税所得额=4.50-3.75=0.75(万元)。

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