注册会计师

2014年考试注册会计师考试科目《税法》是2014年注册会计师考试中重点考试科目，本文章帮助您系统复习2014年注册会计师考试课程，全面了解注册会计师考试教材的相关重点!

销项税额的计算

销项税额=销售额 × 适用税率

一般销售方式下的销售额

销售额 特殊销售方式下的销售额

视同销售的销售额

1.一般方式下的销售额

销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括向购买方收取的销项税额。

所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：

(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;

(2)同时符合两个条件的代垫运输费用：①承运部门的运输费用发票开具给购买方的;②纳税人将该项发票转交给购买方的。

(3)同时符合三个条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;③所收款项全额上缴财政。

(4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额，因为增值税是价外税，增值税税金不是销售额的组成部分，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额。具体公式为：销售额=含增值税销售额÷(1+税率)

价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入，需要换算成不含增值税的销售额。

【重要疑点归纳】需要作含税与不含税换算的情况归纳：

(1)商业企业零售价;

(2)普通发票上注明的销售额(一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况);

(3)价税合并收取的金额;

(4)价外费用一般为含税收入;

(5)含包装物押金一般为含税收入;

(6)建筑安装合同上的货物金额(主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同)。

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（责任编辑：fky）

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