注册会计师

8. M公司于2008年1月1日从证券市场购入N公司发行在外的股票30 000股作为可出售金额资产，每股支付价款10元，另支付相关费用6 000元。2008年12月31日，这部分股票的公允价值为320 000元，M公司2008年12月31日计入公允价值变动损益科目的金额为()元。

A.0

B.收益20 000

C.收益14 000

D.损失20 000

[答案]

A

[解析] 不确认公允价值变动损益，可供出售金融资产期末的公允价值变动计入所有者权益(资本公积-—其他资本公积)

9. 2008年6月1日，企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日公允价值为50万元，账面价值为48万元;2008年6月20日，企业将该可供出售的金融资产出售，所得价款为53万元，则出售时确认的投资收益为()万元。

A.3

B.2

C.5

D.8

[答案]

C

[解析] 本题涉及到的分录：

借：银行存款　　　　　　　　53

贷：可供出售金融资产　　　　50

投资收益　　　　　　　　 3

借：资本公积——其他资本公积　2

贷：投资收益　　　　　　　　 2

所以，出售时确认的投资收益5(3+2)万元

10. 2007年12月31日某股份公司持有某股票10万股(划分为可供出售金融资产)，购入时每股公允价值为17元，2007年末账面价值为204万元，包括成本170.4万元和公允价值变动33.6万元，企业于2008年6月2日以每股19元的价格将该股票全部出售，支付手续费1万元，该业务对半年度中期报表损益的影响是()万元。

A.18.6

B.33.6

C.20

D.15

[答案]

A

[解析] 出售时的分录为：

借：银行存款 　　　　　189(19×10-1)

投资收益 　　　　　15

贷：可供出售金融资产--成本 　　　　170.4

--公允价值变动 33.6

借：资本公积　 33.6

贷：投资收益 　　33.6

所以该业务对半年度中期报表损益的影响=-15+33.6=18.6(万元)

11. 2008年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1 000万元的债券。购入时实际支付价款990万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2008年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，甲公司计算确定的实际年利率也为5%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为可供出售金融资产核算。2008年末该项债券投资的公允价值下降为700万元，甲公司预计该项债券投资的公允价值还会下跌。不考虑其他因素，则下列说法正确的是()。

A.甲公司应于2008年末借记资本公积300万元

B.甲公司应于2008年末确认资产减值损失300万元

C.2008年初该项可供出售金融资产的账面价值为700万元

D.2008年末该项可供出售金融资产应确认的投资收益为35万元

[答案]

B

[解析] 公允价值持续下跌的情况下，可供出售金融资产公允价值的下降计入“资产减值损失”，所以选项B正确，选项A错误;选项C应是2008年年末可供出售金融资产的账面价值700万元;2008年年初可供出售金融资产账面价值1 000万元。选项D，确认的投资收益为50(1 000×5%)万元

12. 在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不能通过损益转回的是()。

A.应收款项的减值损失

B.持有至到期投资的减值损失

C.可供出售权益工具投资的减值损失

D.贷款的减值损失

[答案]

C

[解析] 按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。分录如下：

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资本公积——其他资本公积

13. 兴林公司将应收账款出售给工商银行。该应收账款有关的账面余额为300万元，已计提坏账准备30万元，售价为210万元，双方协议规定不附追索权。A公司根据以往经验，预计与该应收账款有关的商品将发生部分销售退回23.4(货款20万元，增值税销项税额为3.4万元)，实际发生的销售退回由兴林公司负担。兴林公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为()万元。

A.26

B.15.6

C.36.6

D.-39.5

[答案]

C

[解析] 300-210-30-23.4=36.6(万元)，会计处理为：

借：银行存款 　　210

坏账准备　　 30

其他应收款 23.4

营业外支出 36.6

贷：应收账款 　　300

14. 下列不属于金融资产部分转移的情形有()。

A.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等

B.将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等

C.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等

D.已经收到价款的50%以上

[答案]

D

[解析] 金融资产部分转移，包括下列三种情形：

(1)将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。

(2)将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的90%转移等。

(3)将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的90%转移等。

对收取价款的比例并没有限定

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（责任编辑：wym）