注册会计师

参考答案及解析：

一、单项选择题

1、

【正确答案】 B

【答案解析】 选项A，使用寿命不确定的无形资产，不需要计提摊销，但是至少应于每年年度终了时进行减值测试;选项BC，尚未达到预定使用状态的无形资产、企业合并所形成的商誉应至少每年年末进行减值测试;选项D，企业采用分期付款方式购入无形资产的，以购买价款的现值为基础确定其初始成本，分录为：

借：无形资产【现值】

未确认融资费用

贷：长期应付款

在以后期间按照实际利率法对未确认融资费用进行分摊。

2、

【正确答案】 B

【答案解析】 2×17年预计的现金流量=60×40%+50×30%+40×30%=51(万元)。

3、

【正确答案】 A

【答案解析】 选项B，企业合并中，如果不是全资控股(持股比例达到100%)，合并财务报表中只反映母公司享有的部分商誉，少数股东的商誉应反映在少数股东的个别报表或不单独反映，与合并报表无关;选项C，对于已分摊商誉的资产组或资产组组合，不论资产组或资产组组合是否存在减值迹象，每年都应当对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试;选项D，企业因重组等原因改变了报告结构，从而影响到已分摊商誉的一个或者若干个资产组或者资产组组合构成的，应当按照合理的分摊方法，将商誉重新分摊至受影响的资产组或资产组组合，包括重组前已分摊的商誉部分和未分摊的商誉部分，因为当前报告结构改变了，因此需要按照新的条件重新计算应分摊的价值。

4、

【正确答案】 A

【答案解析】 X资产组按照1:2:1的比例计算的加权后账面价值=500+800×2+900=3000(万元)

X资产组应分摊的总部资产金额=2000×3000/(3000+1000×2)=1200(万元)

或X资产组应分摊的总部资产金额=2000×(500×5+800×10+900×5)/(500×5+800×10+900×5+1000×10)=1200(万元)

5、

【正确答案】 B

【答案解析】 预计未来现金流量现值在考虑应负担的恢复费用后的价值=5 500-1 000=4 500(万元)，大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4 000万元，所以该资产组的可收回金额为4 500万元，因为计算未来现金流量的现值时，把弃置费用这个因素剔除了，为了遵循可比性，其账面价值中也应该把这个弃置费用的因素剔除掉，因此资产组的账面价值=5 600-1 000=4 600(万元)，所以该资产组计提的减值准备=4 600-4 500=100(万元)。

6、

【正确答案】 D

【答案解析】 无论是否存在减值迹象，对于使用寿命不确定的无形资产每年年末都需要进行减值测试，固定资产出现减值迹象之后需要进行减值测试。

7、

【正确答案】 D

【答案解析】 该开发项目应确认的减值损失=14000-11200=2800(万元)。

【提示】在预计未来现金流出时，应考虑为使资产达到预计可使用状态所发生的现金流出，因此这里选择扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量的现值，即11200万元。

8、

【正确答案】 D

【答案解析】 (1)预计未来现金流量的现值=40×0.97087+ 30×0.94260+20×0.91514=85.42(万元)

(2)资产的公允价值减去处置费用后的净额=82-2=80(万元)

(3)可收回金额为85.42万元

9、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项C，分摊了总部资产的资产组确认的减值损失，应在总部资产和资产组之间按账面价值比例分摊。

10、

【正确答案】 D

【答案解析】 公允价值减去处置费用后的净额如果采用第二种情况，则其可收回金额为3 100万元，其账面价值为3 200万元，账面价值>可收回金额，则应当计提的减值准备金额是100万元，所以选项D错误。

11、

【正确答案】 A

【答案解析】 预计2012年未来现金流量=500-100-5=395(万美元)

预计2013年未来现金流量=300-150-20+2=132(万美元)

由于先计算出外币的现值，然后用当前时点的汇率折算，就本题而言，当前时点是2011年末，所以用2011年末的汇率6.85折算。

预计未来现金流量现值=(395×0.9434+132×0.8900)×6.85=3 357.34(万元)

二、多项选择题

1、

【正确答案】 BCD

【答案解析】 选项B，总部资产应根据各相关资产组的账面价值和使用寿命加权平均计算的账面价值比例进行分摊;选项C，分摊了总部资产的资产组确认的减值损失，应在总部资产和资产组之间按账面价值比例分摊;选项D，不能分摊的总部资产，应与不考虑总部资产而先计提减值的资产组组成资产组组合进行减值测试，也就是说先计算出不包含总部资产的资产组的减值金额，然后计算出计提减值后的账面价值，将总部资产的价值加上该资产组计提减值后的账面价值再与包含总部资产的可收回金额比较确定减值金额，然后计算出总部资产应该分摊的减值准备。

2、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项D，企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，无论这些产品或者其他产出是用于对外出售还是仅供企业内部使用，均表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，在符合其他相关条件的情况下，应当将这些资产的组合认定为资产组。

3、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 选项A，有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏，说明导致资产发生减值迹象;选项B，外部环境发生了对企业不利的影响，会导致资产发生减值迹象;选项C，有证据表明资产的经济绩效已经低于或者预计将低于预期，说明资产可能出现减值迹象;选项D，资产已经或者预计将被闲置、终止使用或者计划提前处置，表明资产可能出现减值迹象。

4、

【正确答案】 BCD

5、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 (1)购买日甲公司应确认合并商誉=2 500-2 400=100(万元)

不包含商誉的可辨认净资产账面价值=3 000(万元)，大于可收回金额，应确认减值=3 000-2 800=200(万元);

包含商誉的可辨认净资产账面价值=3 000+100=3 100(万元)，大于可收回金额，应确认减值=3 100-2 800=300(万元);

因此应确认商誉减值金额=100(万元)，可辨认资产分摊减值=200(万元)。

(2)甲公司生产线计提的减值=2 500+5 000-6 900=600(万元);

A设备计提的减值金额=600×2 500/(2 500+5 000)=200(万元);

B设备计提的减值准备金额=600×5 000/(2 500+5 000)=400(万元)。

6、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 预计资产未来现金流量的现值，主要应当综合考虑以下因素：(1)资产的预计未来现金流量;(2)资产的使用寿命;(3)折现率。

7、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 购买日应确认合并商誉=2500-2400=100(万元);

期末不包含商誉的可辨认净资产账面价值=3000(万元)，大于可收回金额，应确认减值=3000-2800=200(万元);

包含商誉的可辨认净资产账面价值=3000+100=3100(万元)，大于可收回金额，应确认减值=3100-2800=300(万元);

因此应确认商誉减值金额=100(万元)，可辨认资产分摊减值=200(万元)。

8、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项D，以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。

9、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 (1)计算运输飞机的公允价值减去处置费用后净额

资产的公允价值减去处置费用后净额=28 000-3 000=25 000(万元)

(2)分别计算运输飞机预计每年未来净现金流量

2010年净现金流量=10 000-200-1 300-400-600=7 500(万元)

2011年净现金流量=9 000+200-100-1 100-320-300=7 380(万元)

2012年净现金流量=8 400+100-120-920-340-620=6 500(万元)

2013年净现金流量=8 000+120-80-840-360-720=6 120(万元)

2014年净现金流量=6 000+80-600-240-400+530=5 370(万元)

(3)计算运输飞机预计未来现金流量现值

=7 500×0.9434+7 380×0.8900+6 500×0.8396+6 120×0.7921+5 370×0.7473

=27 961.76(万元)

(4)计算运输飞机的可收回金额

企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。可收回金额为27 961.76万元

(5)计算资产减值损失

资产减值损失=40 000-27 961.76=12 038.24(万元)

三、计算分析题

1、

【正确答案】 将总部资产账面价值分摊至资产组：

按照生产线使用寿命20、5、15，可知其加权系数为4、1、3，因此：

A生产线加权计算后的账面价值=160×4=640(万元)

B生产线加权计算后的账面价值=110×1=110(万元)

C生产线加权计算后的账面价值=150×3=450(万元)

总部资产账面价值分摊到A资产组的金额=640/(640+110+450)×210=112(万元)(0.5分)

总部资产账面价值分摊到B资产组的金额=110/(640+110+450)×210=19.25(万元)(0.5分)

总部资产账面价值分摊到C资产组的金额=450/(640+110+450)×210=78.75(万元)(0.5分)

A生产线包括总部资产的账面价值=160+112=272(万元)(0.5分)

B生产线包括总部资产的账面价值=110+19.25=129.25(万元)(0.5分)

C生产线包括总部资产的账面价值=150+78.75=228.75(万元)(0.5分)

【正确答案】 A生产线可收回金额(包括总部资产)=262(万元)，因此计提减值的金额=272-262=10(万元)，A生产线应分摊的减值金额=160/272×10=5.88(万元);(1分)

B生产线可收回金额(包括总部资产)=109.25(万元)，因此计提减值的金额=129.25-109.25=20(万元)，B生产线应分摊的减值金额=110/129.25×20=17.02(万元);(1分)

C生产线可收回金额(包括总部资产)=130.75(万元)，因此计提减值的金额=228.75-130.75=98(万元)，C生产线应分摊的减值金额=150/228.75×98=64.26(万元)。(1分)

【正确答案】 总部资产应计提的减值金额=(10-5.88)+(20-17.02)+(98-64.26)=40.84(万元)(2分)

计提减值的分录：

借：资产减值损失 128

贷：固定资产减值准备——A生产线 5.88

——B生产线17.02

——C生产线64.26

——M制冷设备40.84(2分)

四、综合题

　1、

　　【正确答案】 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　各资产组减值损失分摊表 　　　　　　　　　　单位：万元

目	资产组A	资产组B	资产组C	合计
各项资产组账面价值	6000＋9000＋15000＝30000（0.5分）	4500（0.5分）	6000（0.5分）	40500
各资产组尚可使用寿命	4	16	8	—
按使用寿命计算的权重	1（0.5分）	4（0.5分）	2（0.5分）	—
加权计算后的账面价值	30000（0.5分）	4500×4＝18000（0.5分）	6000×2＝12000（0.5分）	60000
总部资产分摊比例（各资产组加权计算后的账面价值/各资产组加权平均计算后的账面价值合计）	30000/60000＝50%（0.5分）	18000/60000＝30%（0.5分）	12000/60000＝20%（0.5分）	100%
总部资产账面价值分摊到各资产组的金额	3600×50%＝1800	3600×30%＝1080	3600×20%＝720	3600
包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值	30000＋1800＝31800（0.5分）	4500＋1080 ＝5580（0.5分）	6000＋720＝6720（0.5分）	44100
包括总部资产在内的各资产组的可收回金额	25440	7800	6048	39288
各资产组发生的减值损失	31800－25440＝6360（0.5分）	0（0.5分）	6720－6048＝672（0.5分）	7032
总部资产应该分摊的减值损失	6360×1800/（30000＋1800）＝360（0.5分）	0（0.5分）	672×720/6720＝72（0.5分）	432
各资产组应该分摊的减值损失	6360×30000/（30000＋1800）＝6000（0.5分）	0（0.5分）	672×6000/6720 ＝600（0.5分）	6600

　　A资产组减值损失分摊表 　　　　　　　　　　　单位：万元

项目	机器X	机器Y	机器Z	整个生产线（资产组）
账面价值	6000	9000	15000	30000
根据上表计算结果，该资产组应该承担的减值损失	—	—	—	6000
减值损失分摊比例	6000/30000＝20%（0.5分）	30%（0.5分）	50%（0.5分）	100%
分摊减值损失	600（见附注）（0.5分）	6000×30%＝1800（0.5分）	6000×50%＝3000（0.5分）	5400
分摊后账面价值	5400	9000－1800＝7200	15000－3000＝12000	24600
尚未分摊的减值损失	—	—	—	1200－600＝600
二次分摊比例	—	7200/19200＝37.5%（0.5分）	12000/19200＝62.5%（0.5分）	100%
二次分摊减值损失	—	600×37.5%＝225（0.5分）	600×62.5%＝375（0.5分）	600
二次分摊后应确认减值损失总额	600（0.5分）	1800＋225＝2025（0.5分）	3000＋375＝3375（0.5分）	6000
二次分摊后账面价值	5400	6975	11625（0.5分）	24000

注：X机器应分摊的减值损失=6000×20%=1200(万元)，分摊后账面价值=6000-1200=4800(万元)，但是X机器的公允价值减去处置费用后的净额=5400(万元)，分摊后的账面价值小于其公允价值减去处置费用后的净额，所以，X机器实际应分摊的减值损失=6000-5400=600(万元)，未分摊的减值损失=1200-600=600(万元)。相关的会计分录为：

借：资产减值损失7032

贷：固定资产减值准备—总部资产432

—X机器600

—Y机器2025

—Z机器3375

—C资产组600

2×16年以下各项目应该计提的折旧金额：

总部资产2×16年计提的折旧金额=(3600-432)/16=198(万元)

X机器2×16年计提的折旧金额=5400/4=1350(万元)

Y机器2×16年计提的折旧金额=6975/4=1743.75(万元)

Z机器2×16年计提的折旧金额=11625/4=2906.25(万元)

B资产组2×16年计提的折旧金额=4500/16=281.25(万元)

C资产组2×16年计提的折旧金额=5400/8=675(万元)

【思路点拨】企业对资产组进行减值测试时，需要注意，资产组中的各项资产分摊减值之后，其账面价值不得低于以下三者之中的最高者：

(1)公允价值减去处置费用后的净额;

(2)预计未来现金流量的现值;

(3)零。

如果存在低于的情形，说明对某项资产多计提了减值，此时多计提的减值部分需要在其他资产之间进行二次分摊。

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