注册会计师

参考答案

一、单项选择题

1.

【答案】D

【解析】投资报酬率指标的优点包括：(1)根据现有的会计资料计算，比较客观，可用于部门之间，以及不同行业之间的比较;(2)可以用来评价每个部门的业绩，促使其提高本部门的投资报酬率，有助于提高整个企业的投资报酬率;(3)投资报酬率可以分解为投资周转率和部门边际贡献率的乘积，并可进一步分解为资产的明细项目和收支的明细项目，从而对整个部门经营状况作出评价。允许使用不同的风险调整资本成本是剩余收益指标的优点。

2.

【答案】A

【解析】用净收益和每股收益进行业绩计量的优点包括：(1)净收益和每股收益使用时间长，被广泛认可，人们对其含义有比较准确的理解;(2)有统一的会计准则规范，具有很好的一致性和一贯性;(3)净收益是经过审计的，可信性较高。

3.

【答案】C

【解析】选项A是制造边际贡献，选项B是边际贡献，选项D不全面，变动的销售费用也属于变动成本，所以只有C是正确的。

4.

【答案】C

【解析】变动成本加固定费转移价格适用于总需求量不能超过供应部门的生产能力，但需求量也不能很少的情况。

5.

【答案】A

【解析】在创业阶段，收入增长和实体经营现金流量是最重要的财务指标，而各项非财务指标比财务指标还重要。

6.

【答案】C

【解析】在中间产品存在完全竞争的情况下，市场价格减去对外的销售费用，是理想的转移价格;如果中间产品存在非完全竞争的外部市场，可以采用以市场为基础的协商价格确定转移价格;在辅助生产车间为基本生产车间提供专用零件的情况下，由于不存在某种形式的外部市场，从而无法使用市场价格和以市场为基础的协商价格作为转移价格，故不能选择A、B。以全部成本作为转移价格尽管简单，但它既不是业绩评价的良好尺度，也不能引导部门经理作出有利于企业的明智决策，只有在无法采用其他形式转移价格时，才考虑使用全部成本加成办法来制定转移价格，但这可能是最差的选择。根据排除法，只能选择选项C。

7.

【答案】D

【解析】就生产部门而言，一般情况下，直接成本大多是可控成本，间接成本大多是不可控成本。变动成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本。但也有例外。

8.

【答案】A

【解析】无论是净收益还是每股收益，作为业绩评价指标是很不理想的。它们被长期而且广泛的使用，主要原因是其便于计量，以及不需要额外的信息成本。

9.

【答案】C

【解析】特殊经济增加值是根据公开财务报表的未经调整的经济利润和总资产计算的经济增加值。披露的经济增加值是利用会计数据进行几项标准调整计算出来的经济增加值。定制的经济增加值是为了使经济增加值适合特定公司内部的业绩评价进行的特殊调整，这种调整要使用公司内部的有关数据，调整后的数值叫做定制的经济增加值。真实的经济增加值是公司经济利润尽可能准确的度量指标。

10.

【答案】D

【解析】通货膨胀对于业绩评价的影响很大。不能认为只有通货膨胀水平较高时，才会对财务报表造成影响，才考虑通货膨胀对于业绩评价的影响;无论采用哪一种财务计量的业绩评价指标，都会受到通货膨胀的影响。

11.

【答案】B

【解析】最能反映该部门真实贡献的指标是部门边际贡献，本题中部门边际贡献=10000-6000-500-800=2700(元)。

12.

【答案】A

【解析】标准成本和目标成本主要强调事先的成本计算，而责任成本重点是事后的计算、评价和考核。

二、多项选择题

1.

【答案】ABD

【解析】成本中心只对可控成本负责，固定成本也可能是可控成本。固定制造费用能量成本差异包括闲置能量差异和效率差异，在完全成本法下，标准成本中心仅仅不对闲置能量差异负责，对效率差异要负责，所以C不正确。

2.

【答案】ACD

【解析】成本的可控性与不可控性，随着条件的变化可能发生相互转化。低层次责任中心的不可控成本，对于较高层次责任中心来说，可能是可控的，但不是绝对的。

3.

【答案】AD

【解析】剩余收益业绩评价的优点包括：(1)着眼于公司价值的创造过程;(2)有利于防止次优化。其缺点是：(1)不便于不同规模的公司和部门的业绩的比较;(2)依赖于会计数据的质量。

4.

【答案】BD

【解析】责任成本的计算范围是各责任中心的可控成本;如果某管理人员不直接决定某项成本，但是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责任;在分摊制造费用时，对于不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行分摊。

5.

【答案】BCD

【解析】市场增加值的优点包括：1、从理论上讲，市场增加值是评价公司创造财富的准确方法，它计算的是现金流入和现金流出的差额。2、市场增加值可以反映公司的风险。3、市场增加值等价于金融市场对一家公司净现值的估计。所以B、C、D正确;从短期来看，股票市场总水平的波动可以“淹没”管理者的作为。所以A不正确。

6.

【答案】AB

【解析】从公司整体业绩评价来看，基本经济增加值和披露经济增加值是最有意义的。公司外部人员无法计算特殊的经济增加值和真实的经济增加值，他们缺少计算需要的数据。

7.

【答案】ABCD

【解析】通货膨胀对利润表的影响如下：每年计提的折旧费低估了资产实际价值的下降;存货成本受存货计价方法的影响;对于债务多于债券的公司即净债务人会产生高估利息，少计收益的问题。通货膨胀对资产负债表的影响如下：低估长期资产价值;低估存货;高估负债。

8.

【答案】ABCD

【解析】剩余收益=税后利润一股权费用=120-1000×10%=20(万元)。

加权平均资本成本=8%×l/2+10%×l/2=9%。

剩余经营收益=(120+90)-2000×9%=210—180=30(万元)

剩余净金融支出=90-1000×8%=10(万元)

剩余权益收益=剩余经营收益-剩余净金融支出=30-10=20(万元)

9.

【答案】ACD

【解析】可控成本是指在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本，所以A正确;变动成本大多是可控的，固定成本大多是不可控的，但也不是绝对的，所以B不正确;选项C、D符合可控成本的确定原则。

10.

【答案】ABCD

【解析】成本中心是最低层次的责任中心。投资中心是最高层次的利润中心，其控制的范围包含了较低层次的控制内容。

11.

【答案】ABCD

【解析】业绩计量的非财务指标包括：市场占有率、质量和服务、创新、生产力、雇员培训。

12.

【答案】ABD

【解析】在其他条件不变的情况下，内部转移价格的变动，只是企业内部利益的重新分配，不会引起企业总利润的变化，所以C不正确。

三、计算分析题

1.

【答案】

(1)A投资中心的剩余收益=2000×(15%-10%)=100(万元)

(2)B投资中心的平均总资产资产=200/(14%-10%)=5000(万元)

(3)B投资中心的经济增加值=1200-16%×(5000-3000)=880(万元)

(4)以投资报酬率作为评价指标的优缺点：

①优点：获取数据比较简便，该指标反映部门资产的投资效率，有利于不同部门间的横向比较，另外该指标可以分解为投资资产周转率和边际报酬率的乘积，与利于进行分析;

②缺点：会带来决策的次优化效应，使得部门利益与企业整体利益发生冲突。

③A投资中心投资报酬率15%高于B中心报酬率14%，运用该指标应该是A优于B中心;但从剩余收益指标看，B中心优于A中心(因为B中心的剩余收益200万元大于A中心的剩余收益)。

以剩余收益作为评价指标的优缺点：

①优点：可以避免决策次优化效应，使得部门利益与企业整体利益一致;可以用不同资本成本来计算剩余收益;

②缺点：不利于不同部门间的比较。

2.

【答案】

(1)若该事业部为利润中心

①边际贡献总额=3000×(1-70%)=900(万元)

②可控边际贡献=900-(400-200)=700(万元)

③部门边际贡献=700-200=500(万元)

(2)若该事业部为投资中心

①投资报酬率=500/2000=25%

②权益净利率=(500-800×5%)×(1-25%)/(2000-800)=28.75%

③剩余收益=2000×(25%-10%)=300(万元)

3.

【答案】

(1)

扩充前息税前利润=部门边际贡献=50000=100×5000–扩充前单位变动成本×

5000–200000

扩充前单位变动成本=50(元)

扩充后固定成本=200000+50000=250000(元)

扩充后单位变动成本=50-10=40(元)

扩充后部门边际贡献=95×7000-250000-40×7000=135000(元)

扩充前投资报酬率=50000/500000=10%

扩充后投资报酬率=135000/900000=15%

扩充前前剩余收益=50000-500000×11%=-5000(元)

扩充后后剩余收益=135000-900000×10%=45000(元)

(2)扩充前经营杠杆系数=5000×(100-50)/[5000×(100-50)-200000]=5

扩充后经营杠杆系数=7000×(95-40)/[7000×(95-40)-250000]=2.85

扩充前盈亏临界点=200000/(100-50)=4000(件)

扩充后盈亏临界点作业率=4000/5000=80%

扩充前盈亏临界点=250000/(95-40)=4545(件)

扩充后盈亏临界点作业率=4545/7000=64.93%

(3) 扩充后投资报酬率提高，剩余收益由负变正，经营杠杆系数下降，经营风险下降，盈亏临界点作业率先将，所以应实施该扩充计划。

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