注册会计师

36、 Ｘ公司系股份有限公司，Ａ和Ｂ注册会计师于2005年3月20日完成对Ｘ公司2003年度会计报表的外勤审计工作。该公司未经审计的2004年度的资产负债表和利润及利润分配表各项目金额如答题卷中试算平衡表工作底稿的“审计前金额”栏所列（金额单位：人民币万元）。Ａ和Ｂ注册会计师经审计发现该公司存在存在以下五个情况：
⑴Ｘ公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的6％计提。2004年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额21000万元，其它应收款项目为借方余额1692万元，应付账款项目为贷方余额8080万元，预收账款项目为贷方余额1350万元，坏账准备项目为贷方余额1260万元。其中，应收账款应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下：
 
⑵2004年12月31日，Ｘ公司清查盘点库存原材料，发现短缺300万元,作了借记“待处理财产损益──待处理流动资产损益”科目300万元、贷记“原材料”科目300万元的会计处理。经查清短缺原因，并报经批准，其中属于非常损失部分为250万元、属于一般经营损失部分为45万元、属于原材料仓库管理员张三过失而应由其赔偿的部分为5万元。Ｘ公司于2005年2月的会计记录中对此作了相应的会计处理，冲销2004年12月31日资产负债表中“待处理流动资产净损失”项目金额300万元。
⑶Ｘ公司于2004年1月1日按面值购入3年期、年利率为3％、到期还本付息的国库卷券500万元，按规定对该笔投资业务作了相应的会计处理。但至2004年12月31日对该笔投资2004年度的收益未予以计提。
⑷Ｘ公司为Ｋ公司向银行借款100万元提供担保。2004年10月，Ｋ公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求Ｘ公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2005年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由Ｘ公司支付借款本息120万元，并于2005年2月28日执行完毕。Ｘ公司在2004年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。
⑸2005年3月20日，Ｘ公司董事会根据2004年年初未分配利润余额和2004年度审计后的净利润（Ｘ公司的所得税税率为33％），审议通过如下分红派息预案：“按2004年度审计后的净利润的10％和5％分别提取法定盈余公积和法定公益金；以2004年12月31日总股本20000万股（每股面值1元）为基数，每10股送2股，派现金0.6元；剩余未分配利润滚存至下一年度；资本公积每10股转1股”。
【要求】
㈠针对审计发现的上述五个情况，如果不考虑审计重要性水平，Ａ和Ｂ注册会计师分别应提出何种审计处理建议？若需提出调整建议，请列示审计调整分录（包括报表重分类调整分录）。
假定编制审计调整分录时,不考虑流转税、费以及损益结转，但应考虑对所得税和净利润的影响。
㈡假定Ｘ公司接受了Ａ和Ｂ注册会计师提出的上述审计调整建议，请编制完成答题卷上的试算平衡表工作底稿（无需填制“审计前金额”栏，假定此栏在审计开始时已根据未审会计报表填制完成）。

标准答案： ㈠就审计发现的五种情况，Ａ和Ｂ注册会计师应提出下列审计处理建议：
    就情况⑴，注册会计师应建议Ｘ公司：
    ①将应付账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付账款项目：
        借：预付账款──b公司   1500万元
          贷：预付账款──b公司   1500万元
    ②将预收账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至应收账款项目：
        借：应收账款──h公司   2000万元
          贷：预收账款──h公司   2000万元
    ③按期末应收款项余额的6％补提坏账准备（21000＋1692＋2000）×6％-1260＝221.52（万元）
        借：管理费用                    221.52万元
          贷：应收账款──坏账准备        221.52万元
    对情况⑵的建议如下：
    ①库存原材料短缺属于2004年度发生的事项，应建议Ｘ公司区分不同原因调整
2004年度相应会计报表项目，作以下调整分类：
        借：营业外支出─非常损失   250万元
            管理费用──物料消耗      45万元
            其它应收款──张三         5万元
          贷：待处理财产损益──待处理流动资产损益300万元
    ②对5万元其它应收款余额按照6％的比例计提坏账准备，5×6％=0.3(万元)：
        借：管理费用               0.3万元
          贷：应收账款──坏账准备   0.3万元
    对情况⑶，Ａ和Ｂ注册会计师应建议Ｘ公司按权责发生制补记2004年度的国库券投资收益15万元（500×3％）：
        借：长期债权投资─应计利息  15万元
          贷：投资收益─债券利息收入  15万元
    对情况⑷，Ａ和Ｂ注册会计师应提请Ｘ公司作如下调整分录
        借：营业外支出─赔款损失   120万元
          贷：其它应付款─贷款银行   120万元
    对情况⑸的处理建议：
    按现行会计制度规定，企业无需就董事会于资产负债表日后公布的股利分配（或分红派息）方案调整会计报表项目，但需要在会计报表附注中进行披露。
  注：1.如果分红派息方案已经股东大会批准，并已形成决议，则应根据根据股东大会决议调整会计报表项目。
      2.按以前年度相关会计制度规定，企业应根据资产负债表日后的股利分配方
案调整会计报表项目，这一规定现已废止。
㈡假定Ｘ公司接受了上述审计调整建议，在编制试算平衡表工作底稿之前，Ａ
和Ｂ注册会计师还应综合考虑上述调整对应交税金、所得税、净利润、盈余公积项目的影响，并列出相应的审计调整分录。
    ⑴Ａ和Ｂ注册会计师应当提请Ｘ公司结合上述审计调整分录，调减企业所得税（221.52＋250＋45＋0.3＋120×33％＝210.15（万元）， 并作如下调整分录：
        借：应交税金─所得税      210.15万元
          贷：所得税                210.15万元
    ⑵经上述审计调整后，Ｘ公司2004年度实现的净利润为2630.33万元
           3042-221.52－250-45-0.3-120-210.15＋15＝2630.33万元。
故Ｘ公司应提取法定盈余公积263.03万元（2630.33×10％＝263.03万元）， 提取法定公益金131.52万元（2630.33×5％＝131.52万元），并作如下审计调整：
        借：利润分配──提取法定盈余公积  263.03万元
            利润分配──提取法定公益金    131.52万元
          贷：盈余公积──法定盈余公积      263.03万元
              盈余公积──法定公益金        131.52万元
    依据上述审计调整分录编制的试算平衡表工作底稿如下（无需填制“审计前金额”栏，假定此栏在审计开始时已根据未审会计报表填制完成）。



 
 本题分数： 20.00 分

解 析：

（责任编辑：）

共2页,当前第1页  第一页  前一页  下一页