注册会计师

第十节 所得税会计相关的合并处理

内部交易固定资产等相关所得税会计的合并抵消处理

首先确认期初固定资产中未实现内部销售利润对递延所得税的影响

借：递延所得税资产(期初固定资产中未实现内部销售利润×所得税税率)

贷：未分配利润——年初

然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额，递延所得税资产的期末余额=期末固定资产中未实现内部销售利润×所得税税率

第十一节 合并现金流量表的编制

合并现金流量表概述

合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的财务报表。现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务引起的现金流入和现金流出。

编制合并现金流量表需要抵消的项目

编制合并现金流量表时需要进行抵消处理的项目，主要有：

(1)母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量;

(2)母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金;

(3)母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量;

(4)母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量;

(5)母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等;

(6)母公司与子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量等。

第十二节 本期增加子公司和减少子公司的合并处理

本期增加子公司的合并处理

不应调整合并资产负债表的期初数。

将控制权日至报告期期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

将控制权日至报告期期末的现金流量纳入合并现金流量表。

本期减少子公司的合并处理

不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并。

将该子公司期初至丧失控制日的收入、费用、利润纳入合并利润表。

将该子公司期初至丧失控制权日的现金流量纳入合并现金流量表。

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（责任编辑：xy）

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