注册会计师

2014年考试注册会计师考试科目《会计》是2014年注册会计师考试中重点考试科目，本文章帮助您系统复习2014年注册会计师考试课程，全面了解注册会计师考试教材的相关重点!

期末存货的计量

一、存货期末计量原则

1.原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

2.可变现净值：是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

◆可变现净值=估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用及相关税费

◆当存货存在减值迹象时，应当计算其可变现净值，计提存货跌价准备。

◆存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零，应全额计提存货跌价准备：已霉烂变质的存货;已过期且无转让价值的存货;生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货;其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

二、可变现净值的计算

1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货

●可变现净值=估计售价-估计的销售费用以及相关税费

2.需要经过加工的材料存货

◢用该材料生产的产成品的可变现净值>成本;该材料应当按照成本计量

◢用该材料生产的产成品的可变现净值<成本;则该材料应当按可变现净值计量

●材料的可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用以及相关税费

3.为执行销售合同或劳务合同而持有的存货

●可变现净值应当以合同价格为基础计算

●持有的同一项存货数量多于销售合同订购数量的：

(1)应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，不得相互抵消。

(2)有合同部分——可变现净值以合同价款为基础确定;超出部分——可变现净值以市场价格为基础计算。

三、存货跌价准备的核算

1.存货跌价准备的计提和转回

(1)计提：存货跌价准备应有余额>已提数(计提前余额)—→应予补提

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

◢注：资产负债表日，存货跌价准备应有余额=成本-可变现净值

◢单项计提?还是分类计提或总额计提?

●通常应按单个存货项目计提跌价准备;

●数量繁多、单价较低的存货，可按存货类别计提存货跌价准备;

●与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并(分类)计提跌价准备。

(2)转回：存货跌价准备应有余额<已提数(计提前余额)—→应以已提的跌价准备为限转回

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

◢转回前提：以前减记存货价值的影响因素已经消失

2.存货跌价准备的结转

(1)企业计提了存货跌价准备的，如果其中有部分存货已销售——企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备：

借：主营业务成本(或其他业务成本)

贷：库存商品(或原材料)

◢结转对其已计提的存货跌价准备的处理为：

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本(或其他业务成本)

◢注意：此时不是资产减值准备的转回，不能冲减“资产减值损失”。

(2)因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，并按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理;

(3)如果按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备：

应结转的存货跌价准备=上期末该类存货所计提的存货跌价准备÷上期末该类存货的账面余额×因销售、债务重组、非货币性资产交换而转出的存货账面余额

四、存货的盘亏和毁损

●存货发生的盘亏或毁损，应通过“待处理财产损溢”进行核算。

●按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：

1.属于计量收发差错(损耗)和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。

2.属于自然灾害等非常原因(台风、海啸等不可抗力)造成的存货毁损，应先扣除处置收入、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。

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（责任编辑：wym）

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