注册会计师

11、问：试比较注册会计师在签订审计业务约定书之前与在制定审计计划之前了解被审计单位的基本情况以及在审计过程中对被审计单位内部控制取得了解的程序有何不同并填入表中 [本题涉及第5,6,7,8章] 题目解析： ★表：审计工作中“了解”的比较表：  “了解”种类 目的不同 方法不同 内容不同 时间不同 要求不同  
[P93]初步了解被审计单位的基本情况 ①确定是否接受委托； ②安排进一步的审计工作。 ①询问法； ②审阅法。 ①业务性质、经营规模和组织结构； ②经营情况和经营风险； ③以前年度接受审计的情况； ④财务会计机构及工作组织； ⑤其他与签订审计业务约定书相关的事项。 签约之前（计划之前） 签约之前必做的工作  
[P107][P150-152]对被审计单位内部控制取得了解的程序 ①充分合理地计划审计工作； ②摸清被审计单位内部控制是怎样设计的； ③摸清被审计单位内部控制是否得到执行。 ①合理利用以往的审计经验； ②询问法； ③检查法； ④观察法； ⑤穿行测试法。 ①控制环境； ②会计系统； ③控制程序。 签约之后（计划阶段） 每次会计报表审计必须执行（第一程序）  
[P121-123]（进一步）了解被审计单位的基本情况 ①做好审计计划工作； ②弄清对会计报表具有重大影响的事项、交易和惯例。 ①查阅法； ②询问法； ③观察法； ④确定关联方及其交易的存在； ⑤考虑有关会计和审计公告的影响。 ①业务类型、产品和服务的种类、被审计单位的地理位置，以及经营特点。 ②行业类型、行业受经济状况变动影响的程度、主要的产业政策和会计惯例。 ③关联方及其交易的存在情况。 ④影响被审计单位及所属行业的法律、法规。 ⑤被审计单位内部控制。 ⑥提供给有关管理机关的报告的性质。 签约之后（计划阶段） 审计计划工作的必须步骤（第一步骤）  

12、星光会计师事务所正准备接受X公司的委托进行2002年度会计报表审计业务时，了解到X公司2001年度会计报表是由天下会计师事务所审计的，并出具了无保留意见的审计报告。 问：  
（1）星光所要不要与天下所进行沟通？为什么？  
（2）如要沟通，沟通的内容有哪些？   
[本题涉及第5章]  
题目解析：  
答：（1）要沟通！这是接受委托前的沟通——在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。因为：前后任注册会计师进行沟通是非常必要的，其意义主要体现在以下两个方面：（1）有助于注册会计师之间的团结。后任注册会计师在接受委托之前主动与前任注册会计师沟通，询问有无不应接受委托的专业方面的理由，这体现出同行之间的相互尊重，有助于树立起同行之间和谐相处的良好职业形象。（2）有利于保护前后任注册会计师的利益。后任注册会计师通过与前任注册会计师沟通，有助于了解客户更换会计师事务所的真实原因，从而决定是否接受委托。前任注册会计师通过与后任注册会计师沟通，可以让后任注册会计师了解自己与客户之间在会计、审计等问题上的严重分歧，从而避免客户“购买审计意见”或后任注册会计师不了解真实原因而出具损害前任注册会计师利益的审计报告。   
（2）后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体，通常包括：  
 ①是否发现管理当局存在诚信方面的问题；   
 ②前任注册会计师与管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；   
 ③前任注册会计师从被审计单位监事会、审计委员会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷；   
 ④前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。  

13、交易实质性测试和余额实质性测试有何联系和区别？   
[本题涉及第6,10,11,12,13,14章]  
题目解析：   
答：对于业务循环，审计的内容主要包括两个方面：一是交易的实质性测试；二是账户余额的实质性测试。交易的测试与余额的测试是有区别的。主要表现在：  
第一，适用的对象不同。前者适用于审计某类交易的发生情况，交易的实质性测试主要是针对购货交易、销货交易、筹资交易、投资交易它是针对这些交易而言的。主要与利润表有关；后者适用于账户余额，如应收账款、存货等，主要与资产负债表有关。而余额的实质测试是具体到某一个账户某一个项目上，它是否是真实的是否是恰当的。所以我们一般作了交易实质测试以后，如果认为它的固有风险和控制风险是比较高的。还要作余额的实质性测试，往往更相信余额的实质测试，只有在固有风险和控制风险比较低的情况下，我们作交易的实质性测试比较满意，我们可以少做甚至不做余额的实质性测试。它们两的性质有很大的区别。在审计实务当中你选择交易的实质性测试还是余额的实质性测试就要看你对固有风险和控制风险的评价结果如何。   
第二，具体审计目标不完全相同。交易测试的目标是交易是否发生、记录是否完整、估价或分摊是否正确，一般不适用“权利和义务”、“表达与披露”(除关联方交易外)的认定。而余额测试的目标则包括后二项。   
第三，审计程序(方法)不尽相同。这主要是由审计目标的不同决定的。执行交易测试程序的目的是为了获取某一账户部分或全部借贷发生额的证据，以便利用这些证据对该账户余额作出结论，故多运用审阅法、复核法、穿行测试法等，账户余额测试是直接获取有关账户余额的证据，而不是从构成余额的单个借贷发生额取得证据，主要运用盘点法、函证法。   
第四，适用的范围不尽相同。通常对交易的测试可以与符合性测试一并进行，称双重目的测试，比如，将某项交易的销售发票与销售单价相核对检查二者是否相符、手续是否齐备等，属于符合性测试程序，但它同时为证明这一交易是否确实发生提供证据，因而又属于交易测试；而余额测试通常要与分析性测试程序相配合。因此，通常当被审计单位内部控制较差、不打算进行符合性测试或交易业务量较少时，较多地执行交易测试，而当符合性测试表明被审计单位内部控制较好、交易业务量较多时，执行余额的实质性测试。   
同为审计的实质性测试，交易的测试与余额的测试也是密切相关的。二者的联系主要表现在：  
（1）本质上是相同的。依据公式：期初余额＋本期增加额=期末余额+本期减少额  
这里，前者即是交易测试的对象，后者即是余额测试的对象。   
（2）最终目的相同。注册会计师审计是会计报表审计，余额测试的目的当然是为了证实资产负债表账户的余额，执行交易测试程序，获取某一账户部分或全部借贷发生额的证据，其目的也是为了利用这些证据对账户余额作出结论。   
（3）交易测试能为余额测试提供支持。一般说来，在实质性测试中，余额测试是主要的、直接的，交易测试则是可选择的，但交易测试能为余额测试提供支持。如对应收账款和存货审计中，函证或盘点是必不可少的审计程序(最佳审计程序)，如果函证或盘点结果不理想，才执行替代审计程序(如查阅合同、货运文件等有关原始凭据，属次佳审计程序)，这里，执行函证和盘点是余额测试程序，执行替代程序是交易测试。  [Page]

14、符合性测试与实质性测试方法上有何联系和区别？   
[本题涉及第6,7,8,9章]  
题目解析：  
答：符合性测试主要测试被审单位内部控制政策和程序设计的适当性及其运行的有效性；而实质性测试主要是交易和余额的详细（细节）测试及对会计信息和非会计信息应用的分析性复核程序。运用这一类审计程序可取得证明管理当局在会计报表上的各项认定是否公允的证据。符合性测试的方法一般有①检查、②询问、③重新执行、④观察等4种；实质性测试的方法一般有交易和余额的详细（细节）测试及对会计信息和非会计信息应用的分析性复核程序两大类，6小种：即通过检查、观察、查询及函证、监盘、计算和分析性复核等方法,获取充分、适当的审计证据，以便对被审计会计报表发表意见提供合理的基础。   
符合性测试与实质性测试的联系：符合性测试为实质性测试打基础，符合性测试的结果为确定实质性测试的范围、重点、时间提供依据；实质性测试是在符合性测试的基础上进行的，实质性测试的程度取决于符合性测试的结果。具体联系如下：  
 1）测试内容一样，都是委托单位内部控制。   
 2）测试程序都要经过了解、测试、评价三个阶段。   
 3）测试方法都要用到询问，观察，检查，重新执行。   
符合性测试与实质性测试的区别主要有以下6点：  
 1）测试目的不同：前者是为确定实质性测试性质，范围，时间；后者是为了对被审核单位内控制度发表审核意见。   
 2）测试范围不同，前者只对拟信赖的内控进行测试；后者视委托目的而定。   
 3）测试依据不同，前者依据《独立审计准则》；后者依据《内部控制审核指导意见》。   
 4）测试时间不同，前者和报

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