注册会计师

一、单项选择题(多选、不选、错选均不得分。)
    1、企业从事期货业务，其期末持仓合约产生的浮动盈亏，应（ ）。
    A、确认为当期损益   B、增减期货保证金   C、不确认为损益，但在表外披露   D、强制平仓盈亏处理 
    正确答案:C
    解析:期末持仓合约产生的浮动盈亏不做会计处理，在报表附注中披露。

    2、甲、乙股份有限公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17％（不考虑其他税费）。2004年3月31日甲公司从乙公司购入一批商品，应支付价款5850000元（含增值税），甲公司当天开出6个月商业承兑汇票，票面年利率4％，票据到期后不再计息，甲公司于2005年4月1日与乙公司达成协议，以其生产的10辆小轿车抵偿债务；小轿车的公允价值合计为6500000元（不含增值税），销售成本合计为3500000元。乙公司于2004年为该项债权计提了10％的坏账准备。乙公司收到小轿车后，作存货管理，且2005年度全部未对外销售。上述业务使甲公司增加资本公积和乙公司增加存货的金额分别为（ ）元。
    A、1362000元，4265300   B、1447000元，1129700   C、1362000元，6500000   D、1273600元，3500000
    正确答案:A
    解析:
    甲公司增加资本公积：
    5850000×（1＋4％×6/12）－（3500000＋6500000×17％）＝5967000－4605000＝1362000（元）
    乙公司增加存货：
    5850000×（1＋4％×6/12）×90％－6500000×17％＝5370300－1105000＝4265300（元）

    3、A上市公司2004年9月1日承接一项安装业务，安装期6个月，合同总收入60万元，至年底已预收款项39万元，实际发生成本30万元，估计至安装结束还需发生成本20万元。在剩余合同价款能可靠收回的情况下，A上市公司2004年度该项安装业务应确认的劳务收入为（ ）万元。
    A、30   B、36   C、39   D、40
    正确答案:B
    解析:60×30/（30＋20）＝36（万元）

    4、某航空公司为股份有限公司，该公司2004年2月5日与某租赁公司签订了一项协议，该协议规定航空公司从租赁公司承租2架飞机，其中，一架采用融资租赁，租赁期限为4年，另一架采用经营租赁，租赁期限为2年，同类飞机的预计使用年限为5年。航空公司为租赁飞机而发生的差旅费、协议洽谈费用500000元，融资租赁飞机的最低租赁付款额为5700000元，最低租赁付款额的现值为4500000元，原账面价值为4700000元；租赁期满，飞机归还租赁公司，航空公司的担保余值为225000元，经营租赁飞机的租赁款为2250000元。航空公司于同年3月2日正式接收并使用所租赁的飞机，该公司飞机按年数总和法计提折旧。该航空公司租赁飞机在最后一个会计年度计提的折旧额为（ ）元。假定融资租入资产总额占该公司资产总额的比例超过30％。
    A、118750   B、168750   C、427500   D、106875
    正确答案:D
    解析:（4500000－225000）×1/10×3/12＝106875（元）来源：www.wangxiao.cn

    5、某工业企业为增值税一般纳税人。乙种原材料计划成本每吨1300元，月初乙种材料余额400000元，材料成本差异账户借方余额52060元，本月购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元，增值税额为1020000元，另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用18000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。本月出库乙种原材料5100吨，乙种原材料月末实际成本为（ ）元。
    A、378210   B、251560   C、293840   D、271380
    正确答案:B
    解析:本月购进材料的成本差异：1300×4996－（5000×1200＋55800＋20000＋18000）＝401000（元）
    材料成本差异率：（52060－401000）/（400000＋1300×4996）＝348940/6894800＝－0.05％
    月末材料实际成本：（400000＋4996×1300－5100×1300）×（1－0.05）＝251560（元）

    6、下列视同销售的业务中，会计和税务均作收入确认的是（ ）。
    A、将购买的物资用于分红
    B、将购买的物资用于对外投资
    C、将购买的物资用于集体福利或个人消费
    D、将自产的、委托加工的物资用于在建工程
    E、将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目
    正确答案:A
    解析:B、C、D、E四项以成本价转出。

    7、H公司于2004年1月1日购买了F公司20万股股票，占20％的股份，每股买价为20元，另支付相关税费2万元。F公司2004年初所有者权益总量为1620万元，5月1日宣告分红，每股红利为0.3元，于5月12日实际发放。2004年F公司全年实现净利润120万元，各月间利润均衡。2005年7月1日又购入F公司20万股，每股买价为16元，另支付相关税费3万元。股权投资差额按5年期分摊。2005年全年实现净利润90万元，其中上半年实现净利润50万元。则2005年末H公司“长期股权投资”的“股权投资差额”明细账余额为（ ）万元。
    A、25.6   B、21.94   C、54.6   D、29
    正确答案:B
    解析:
    （1）第一次投资时的股权投资借差额＝（20×20＋2）－1620×20％＝78（万元）
    （2）第二次投资时投权投资差额的尚未分摊额＝78÷5×3.5＝54.6（万元）
    （3）第二次追加投资形成的股权投资贷方差额＝〔（1620－30＋120＋50）×20％〕－（20×16＋3）＝29（万元）
    （4）新旧股权投资相抵后形成净借差25.6万元（＝54.6－29）
    （5）2005年末股权投资借差的结余额＝25.6÷3.5×3＝21.94（万元）

    8、甲公司于2000年初开始对销售部门用的固定资产提取折旧，该固定资产原价为60万元，假定无残值，会计上采用5年期直线法折旧，税务上采用10年期直线法折旧，2000年末该固定资产可收回价值为40万元，2003年末可收回价值为11万元，2004年6月1日甲公司将该设备出售，售价为14万元，无相关税费，甲公司所得税率为33％，采用纳税影响会计法计提折旧，假定2004年甲公司实现利润200万元，无其他纳税调整事项，则2004年的净利润为（ ）万元。
    A、134   B、133.01   C、170   D、169.01
    正确答案:A
    解析:
    （1）2004年会计上半年折旧费用＝11÷2＝5.5（万元），税务口径的折旧为3万元（＝60÷10÷2），可抵减折旧差异为2.5万元（＝5.5－3）
    （2）2004年末会计上认定的设备出售收益＝14－（60－12－10－10－10－6－5.5－1）＝8.5（万元），而税务上认定的设备出售收益＝14－（60－6－6－6―6―3）＝－19（万元），转回时间性差异27.5万元
    （3）2004年的应交所得税＝（200＋2.5－27.5）×33％＝57.75（万元）
    （4）2004年的递延税款发生额为贷记8.25万元（＝25×33％）
    （5）2004年的所得税费用＝57.75＋8.25＝66（万元）
    （6）2004年的净利润＝200－66＝134（万元）

    9、A公司于2000年12月1日将一台全新设备出售给B公司，该设备的账面成本为100万元，售价为130万元，假定无相关税费。A公司当日以融资租赁方式回租该设备，租期为4年，每年末支付租金40万元，到期将设备归还给B公司，根据协议，A公司担保租期届满时的设备余值3万元。A公司在2000年12月1日的资产总值达到1000万元。假定A公司对租入设备采用年数总合法提取折旧，则2003年的折旧费用为（ ）万元。
    A、40   B、26   C、25   D、32
    正确答案:B
    解析:
    （1）A公司融资租入的设备价值不会超过总资产的30％，因此，应以最低租赁付款额163万元（40×4＋3）作为固定资产的原价
    （2）该租入设备应提足的折旧＝163－3＝160（万元）
    （3）2003年计提的折旧费用＝160×〔2÷（1＋2＋3＋4）〕＝32（万元）
    （4）售后回租的收益额＝130－100＝30（万元）
    （5）2003年应分摊的售后回租收益额＝30×（32÷160）＝6（万元）
    （6）2003年累计折旧费用＝32－6＝26（万元）

    10、源通公司于2000年1月1日借入一笔长期借款，金额100万元，利率为6％，期限为3年，又于10月1日借入另一笔借款60万元，利率为9％，期限为5年。工程于当年的4月1日正式开工，4～6月的每月初发生资产支出10万元，7月1日至10月31日因工程事故发生停工，11～12月每月初发生资产支出20万元，则当年的利息资本化额为（ ）元。
    A、10000   B、9585   C、6897   D、7998
    正确答案:B
    解析:
    （1）累计支出加权平均数＝10×5/12＋10×4/12＋10×3/12＋20×2/12+20×1/12＝15（万元）
    （2）加权资本化率＝（100×6％＋60×9％×3/12）÷（100×12/12＋60×3/12）×100％≈6.39％
    （3）当年利息资本化额＝15×6.39％×10000＝9585（元）

    11、甲公司库存原材料100件，每件材料的成本为100元，所存材料均用于产品生产，每件材料经追

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