注册会计师

[本题涉及第8,16章] 
题目解析： 
1、对“亚细亚”内部控制失败的系统分析[教材P145-149] 
我们以为，导致亚细亚倒闭的原因是多方面的，而其内部控制的极端薄弱是促成其倒闭的主要原因之一。分析如下： 
 A、控制环境失效  
控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，具体包括企业的董事会，企业管理人员的品行、价值观、素质与能力，管理人员的管理哲学与经营观念，企业文化，企业各项规章制度、信息沟通体系等。企业控制环境决定其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素作用的基础，直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，以及企业内部控制目标的实现，是企业内部控制的核心。那么，郑亚集团的内部控制环境如何呢？ 
（1）经营者品行、价值观 
海南商联是王XX等几个人自己开办的，郑亚集团没有投资，这种制度安排的结果是亚细亚的信誉被海南商联所利用，亚细亚的人员被海南商联利用，亚细亚的经营利润被海南商联所占有，而这一切都是无偿的。  
（2）董事会  
企业内部控制环境的一个重要要素是董事会，企业应该建立一个强而有力的董事会。董事会要能对企业的经营管理决策起到真正监督和引导的作用。在郑亚集团，总经理成了国王，董事会形同虚设。在郑亚集团公司内部，董事会一直处于瘫痪状态。  
（3）人事政策与学员素质  
人是企业最重要的资源，亦是重要的内部控制环境因素。那么，郑亚集团的人事政策与学员素质如何呢？ 
随意用人。例如报幕员周XX。  
 ②任人唯亲。亚细亚某领导的一位表弟，原郑州市郊的农民，被任命为北京一家大型商场总经理；某领导的两位妻弟，山东农民，也被委以重任；就连他家的小保姆也被任命为亚细亚集团配送中心的财务总监。  
 ③排斥异己。亚细亚曾有四位年轻的副总，他们都舍弃原本很好的工作，与总经理一起筹创亚细亚，决心干一番事业。  
（4）企业产权关系及组织结构 
由于股权受让方未按协议及时把购股资金兑付，从此埋下了一个巨大的资金隐患。特别是后来中原不动产总公司新任董事长认为前任批准的股权转让造成公司资产流失，不予承认。郑亚集团产权关系混乱局面就此形成。  
上述四个方面较清楚地说明了郑亚集团的控制环境情况。其内部控制环境若此，其最终结局亦在预料之内。  
 B、风险意识不够  
环境控制和风险评估，是提高企业内部控制效率和效果的关键。原郑亚集团总经理王XX，对以往的经营失误总结了六大教训，其中有四条涉及到对风险的认识和把握问题。  
 C、没有适当的控制活动  
控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序，旨在帮助企业保证其已针对“使企业目标不能达成的风险”，采取了必要行动。郑亚集团运作中几乎不存在控制活动，或者即使存在所谓的政策和程序，也是名存实亡，未实际发生作用。郑亚集团的控制活动若此，何以确保管理层的指令得以实现？ 
 D、信息沟通不顺畅  
 COSO报告认为，一个良好的信息与沟通系统有助于提高内部控制的效率和效果。在郑亚集团内部，信息沟通系统几乎不存在。  
 E、内部监督缺乏  
企业内部控制是一个过程，内部控制必须被监督。任何事情都是总经理说了算，属下当然包括内部审计人员在内，全无发言权，可见内部监督极度缺乏是既成事实。  
 2．内部控制审核报告应发表否定意见的审核报告。（略）参见教材P414。 

21、管理建议书与审计报告有何区别？   [Page]
[本题涉及第8,15章] 
题目解析： 
管理建议书与审计报告的区别如下表：   
区别 管理建议书 审计报告 
1、标题不同 管理建议书的标题是管理建议书 审计报告的标题是审计报告 
2、内容与结构不同 管理建议书一般包括标题、收件人、会计报表审计目的及管理建议书性质、内部控制重大缺陷及其影响和改进建议、使用范围及使用责任、签章及日期，且收件人为被审计单位管理当局，日期并无特别规定。段落上并无严格的使用限制 审计报告一般包括标题、收件人、引言段、范围段、意见段、注册会计师的签名及盖章、会计师事务所的名称、地址及盖章、报告日期。注册会计师可以根据需要，在审计报告中增加说明段或强调事项段。且收件人为审计业务委托人，日期为完成审计工作的日期。在段落的使用上有严格的限制 
3、对象不同 管理建议书是针对与审计相关的内部控制提出的 审计的对象是被审计单位的会计报表，由此而出具的审计报告是针对会计报表提出的 
4、责任不同 注册会计师在会计报表审计后就内部控制缺陷向被审计单位管理当局提供管理建议书，不是一种法定业务，没有法定责任 审计报告是对会计报表形成的意见，是法定的业务，具有法定的责任，对所发表的意见负责 
5、作用及影响的程度不同 仅提供给被审计单位管理当局，供内部参考，不对外报送，对外不起鉴证作用，不应作为其他第三方依赖的佐证。 要向外报送，对外起鉴证作用，作用与影响很大。 

22、ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2001年度会计报表。 2001年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。 通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况： 
（1）甲公司主要生产和销售电视机；  
（2）甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。 办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。 各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理； 甲公司生产的电视机约有30％出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。 境外销售分公司历年未经审计，2001年度也计划不安排审计。  
（3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。  
通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效： 
（1）甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；  
（2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；  
（3）甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录；  
（4）甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；  
（5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；  
（6）甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。  
 2001年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A和B注册会计师讨论。 存货盘点计划的部分内容如下： 
（1）甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2001年12月31日进行盘点。 办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门；  
（2）限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点；  
（3）由于年底前后是销售旺季，在2001年12月31日，生产34寸背投彩电的生产线不停产，仓库除对外发出34寸背投彩电之外，不再对外发出其他存货；  
（4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；  
（5）由于XYX公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。 E材料的库存数以盘点数扣除XYZ公司寄存E材料的账面数确定； 由XYZ公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定；  
（6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。  
根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下： 
（1）随机选择1/3的办事处进行存货监督，其余直接审阅其盘点记录及账面记录；  
（2）对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准；  
（3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录；  
（4）对XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函证的方式确认；  
（5）在甲公司盘点后，审计人员按存货期末余额的5％复盘。 若复盘结果表明误差低于2％的，则不要求甲公司重新盘点；  
（6）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后

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