注册会计师

【注会考点】具有融资性质的分期收款销售商品

会计处理

(1)借：长期应收款 (应收的款项)

银行存款　 (收到的款项)

贷：主营业务收入(公允价值)

应交税费——待转销项税额

未实现融资收益

(2)借：主营业务成本

贷：库存商品

(3)分期收款时：

借：银行存款

应交税费——待转销项税额

贷：长期应收款

应交税费——应交增值税(销项税额)

借：未实现融资收益

贷：财务费用

【提示1】本期摊销金额=期初摊余成本×实际利率=(长期应收款期初余额-未实现融资收益期初余额)×实际利率

【提示2】“未实现融资收益”属于资产类科目的备抵科目，作为“长期应收款”科目的抵减科目在资产负债表中列报。

【提示3】涉及到的增值税的处理要看题目中的条件，一般在各期应收款时确认增值税纳税义务发生时间。

【提示4】依据财会【2016】22号文，会计上收入或利得确认时点先于增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。

【提示5】常见测试点：

①分期收款销售商品收入的确认金额;

②长期应收款的列报;

③每期利息收益的计算。

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（责任编辑：xy）

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