注册会计师

21、管理建议书与审计报告有何区别？   
[本题涉及第8,15章]  
题目解析：  
管理建议书与审计报告的区别如下表：    
区别 管理建议书 审计报告  
1、标题不同 管理建议书的标题是管理建议书 审计报告的标题是审计报告  
2、内容与结构不同 管理建议书一般包括标题、收件人、会计报表审计目的及管理建议书性质、内部控制重大缺陷及其影响和改进建议、使用范围及使用责任、签章及日期，且收件人为被审计单位管理当局，日期并无特别规定。段落上并无严格的使用限制 审计报告一般包括标题、收件人、引言段、范围段、意见段、注册会计师的签名及盖章、会计师事务所的名称、地址及盖章、报告日期。注册会计师可以根据需要，在审计报告中增加说明段或强调事项段。且收件人为审计业务委托人，日期为完成审计工作的日期。在段落的使用上有严格的限制  
3、对象不同 管理建议书是针对与审计相关的内部控制提出的 审计的对象是被审计单位的会计报表，由此而出具的审计报告是针对会计报表提出的  
4、责任不同 注册会计师在会计报表审计后就内部控制缺陷向被审计单位管理当局提供管理建议书，不是一种法定业务，没有法定责任 审计报告是对会计报表形成的意见，是法定的业务，具有法定的责任，对所发表的意见负责  
5、作用及影响的程度不同 仅提供给被审计单位管理当局，供内部参考，不对外报送，对外不起鉴证作用，不应作为其他第三方依赖的佐证。 要向外报送，对外起鉴证作用，作用与影响很大。   

22、ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2001年度会计报表。 2001年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。 通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：  
（1）甲公司主要生产和销售电视机；   
（2）甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。 办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。 各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理； 甲公司生产的电视机约有30％出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。 境外销售分公司历年未经审计，2001年度也计划不安排审计。   
（3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。   
通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：  
（1）甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；   
（2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；   
（3）甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录；   
（4）甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；   
（5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；   
（6）甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。   
 2001年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A和B注册会计师讨论。 存货盘点计划的部分内容如下：  
（1）甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2001年12月31日进行盘点。 办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门；   
（2）限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点；   
（3）由于年底前后是销售旺季，在2001年12月31日，生产34寸背投彩电的生产线不停产，仓库除对外发出34寸背投彩电之外，不再对外发出其他存货；   
（4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；   
（5）由于XYX公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。 E材料的库存数以盘点数扣除XYZ公司寄存E材料的账面数确定； 由XYZ公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定；   
（6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。   
根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：  
（1）随机选择1/3的办事处进行存货监督，其余直接审阅其盘点记录及账面记录；   
（2）对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准；   
（3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录；   
（4）对XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函证的方式确认；   
（5）在甲公司盘点后，审计人员按存货期末余额的5％复盘。 若复盘结果表明误差低于2％的，则不要求甲公司重新盘点；   
（6）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。   
在对甲公司内部控制了解和测试的基础上，A和B注册会计师于2002年初编制了总体审计计划，确定会计报表层次的重要性水平为资产总额的1％，并将其分配至各资产项目，如下表所示（货币单位为人民币万元）：  
   
项目 年末数（未经审计） 分配比例 重要性水平  
货币资金 7000 1％ 70  
存货 62000 1％ 620  
其中：原材料 1000 —— ——  
产成品 12000 —— ——  
在产品 49000 —— ——  
固定资产 40000 1％ 400  
在建工程 31000 1％ 310  
资产总计 140000 1％ 1400  

要求：  
（1）A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷？并简要说明理由（请在给定的表格中解答）。   
（2）对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标（请在给定的表格中解答）。   
（3）甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正？  
（4）A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正？  
（5）请评价A和B注册会计师对会计报表项目层次重要性水平的分配是否恰当。   
（6）如果A和B注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司2001年度会计报表出具无法表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。    [Page]
[本题涉及第8章]  
题目解析：  
(1).内部控制缺陷 理由  
   （1）甲公司在以前年度未对存货实施盘点； 定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理内部控制制度的重要组成部分。   
   （2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录； 企业发出存货应按时间先后顺序进行明细账的登记工作。   
   （3）甲公司委托XYZ公司代管C材料变动未进行会计记录； 甲公司代管C材料也属于企业存货，其变化情况也应进行会计记录；   
   （4）存货明细账与财务部门的会计账记录不符； 在一个会计期间内实物保管部门的明细账应与财务部门的会计账记录完全相符；   
   （5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象； 发出存货使用的计价方法一旦确定，一般不得随意调整。   
   （6）代XYZ公司保管的E材料也在甲公司财务部门会计记录和仓库明细账上反映。 代其他公司保管的存货不属于企业的资产，不能在正式账中进行记录，只能在备查账簿记录。   

(2).内部控制缺陷 实质性测试程序 审计目标  
   （1）存货未定期实施盘点 对存货进行监盘 账面存货与实际存货定期核对相符，证实存货的存在性  
   （2）发出存货时未全部按顺序记录； 检查存货账簿（电视机明细账）   
   （3）甲公司委托XYZ公司代管C材料变动未进行会计记录； 检查存货账簿（C材料明细账）与领用C材料的原始凭证进行核对。 证实存货记录的完整性。  &nbs

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