注册会计师

2014年考试注册会计师考试科目《会计》是2014年注册会计师考试中重点考试科目，本文章帮助您系统复习2014年注册会计师考试课程，全面了解注册会计师考试教材的相关重点!

会计信息质量要求

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

一、可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。此原则提出两个要求：

（一）企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映其所应反映的交易或者事项；

（二）企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性。

（三）包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的。

二、相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

相关性应以可靠性为基础，即会计信息应在可靠性的前提下，尽可能地作到相关性，以满足投资者等财务报告者的决策需要。

三、可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，以便财务报告使用者理解和使用。

四、可比性

可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性，此可比性要求企业达到如下标准：

1.同一企业不同会计期间的可比，即纵向可比；为达到此要求，企业在选择会计方法时，应保证前后期一致，即使发生了会计政策的变更，也应当按规定方法进行会计口径的调整，以保证会计信息的前后期一致。

2.同一会计期内，不同企业之间的可比，即横向可比。为了达到此要求，企业应采用国家统一规定的方法去进行会计处理；

【要点提示】可比性原则是为了保证会计信息口径的横向可比和纵向可比，在测试中常以多项选择题方式测试，主要测试角度是让考生甄别几个具体实务的作法是否违反或遵循该原则。

经典例题－1【多选题】下列业务的会计处理中，违反可比性原则的有（　）。

A.企业对改扩建后的固定资产重新估计折旧期限、净残值并据此进行后续折旧的计提

B.对于无法合理分割土地使用权与地上建筑物的自用房产，企业统一在固定资产中核算

C.投资性房地产的后续计量模式由公允模式转为成本模式并进行追溯调整

D.当投资方的持股比例由原来的10%上升至30%时，长期股权投资的会计核算应由成本法转为权益法，并对原成本法的核算口径按权益法进行追溯调整

E.当固定资产折旧方法由直线法改为加速折旧法时应对原直线法折旧进行追溯调整

『正确答案』CE

『答案解析』选项C：投资性房地产的后续计量只能由成本模式转为公允模式；选项E：固定资产折旧方法变更属于会计估计变更，应采用未来适用法，无需追溯调整。

五、实质重于形式

（一）实质指的是经济实质，形式指的是法律形式，此原则要求企业在进行会计处理时，应当以经济实质为准，而不受法律形式的制约。

（二）实务中的应用案例

1.合并报表的编制；

2.融资租赁的会计处理；

3.售后回购；

4.售后回租。

【要点提示】在实务与原则的关联测试中，实质重于形式是较为常见的一个知识点，考生应熟悉此处总结的实务应用案例。

经典例题－2【多选题】下列业务的会计处理中，符合实质重于形式原则的有（　）。

A.在分期收款发出商品的销售方式中，收入的确认时间是在发出商品时，确认的金额是将来收款额的折现

B.M公司将商品以100万元的价格卖给了N公司，并约定在两个月后以120万元的价格来回购，M公司认定此业务的本质为以商品作抵押，借100万元，还120万元，承担20的利息费用

C.甲公司持有乙公司80%的股份，持有丙公司60%的股份，则甲公司应每年编制包括甲、乙、丙公司在内的总集团的财务报表

D.甲公司将融资租入的固定资产列入报表中并视同自用固定资产提取折旧，但甲公司在整个租赁期内对此设备不拥有产权

『正确答案』ABCD

『答案解析』略

六、重要性

（一）对于会计业务的处理要抓住重点。

（二）重要程度的判断：

只要具备下列中的一条即可认定为重要事项。

1.金额规模达到一定程度时，应界定为重要信息；

2.指标本质上属于重要信息，比如净利润。

（三）实务中的应用案例

1.合并报表中的抵消内容的选择就体现了重要性原则；

2.季度报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息。

3.长期股权投资的成本法核算与权益法核算的转换

【要点提示】在实务与原则的关联测试中，重要性原则是较为常见的一个知识点，主要测试题型为多项选择题，请考生务必关注此处总结的实务应用案例。

七、谨慎性

（一）谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

（二）实务中的应用案例：

1.资产减值准备的计提；

2.加速折旧法；

3.或有事项的处理。

【要点提示】在实务与原则的关联测试中，谨慎性原则是最为常见的一个知识点，主要测试题型为多项选择题，请考生务必关注此处总结的实务应用案例。

经典例题－3【多选题】下列业务中，体现谨慎性原则的有（　）。

A.企业对交易性金融资产采用公允价值口径的后续计量标准

B.对亏损合同产生的义务，企业将其中满足预计负债确认条件的部分确认为预计负债

C.为了减少技术更新带来的无形损耗，企业对高新技术设备采取加速折旧法

D.企业对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法

[答疑编号3757010203]

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A：交易性金融资产不提取减值准备，其期末计价采用公允价值口径，既认定可能的损失，也认定可能的收益。所以，此计价标准的选择与谨慎性原则无关。

八、及时性

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

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（责任编辑：fky）

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