注册会计师

2014年考试注册会计师考试科目《会计》是2014年注册会计师考试中重点考试科目，本文章帮助您系统复习2014年注册会计师考试课程，全面了解注册会计师考试教材的相关重点!

可供出售金融资产的会计处理

（一）可供出售金融资产的会计处理原则

1.可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本，并以公允价值口径进行后续计量。

2.公允价值变动形成的利得或损失，应当计入所有者权益（资本公积—其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。

3.可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。

4.采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益（投资收益等）；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益（投资收益等）。

【要点提示】可供出售金融资产的会计处理原则属于多项选择题选材，常以正误甄别为测试角度。

（二）可供出售金融资产的一般会计分录

1.取得可供出售金融资产时

如果是股权投资则分录如下：

借：可供出售金融资产――成本（买价－已宣告未发放的股利＋交易费用）

应收股利

贷：银行存款

如果是债券投资则此分录调整如下：

借：可供出售金融资产――成本（面值）

――应计利息

――利息调整（溢价时）

应收利息

贷：银行存款

可供出售金融资产――利息调整（折价时）

2.可供出售债券的利息计提

同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为“可供出售金融资产”。

3.资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值：

（1）如果是股权投资

期末公允价值高于此时的账面价值时：

借：可供出售金融资产――公允价值变动

贷：资本公积――其他资本公积

期末公允价值低于此时的账面价值时：

反之即可。

（2）如果是债券投资

①期末公允价值高于摊余成本时

借：可供出售金融资产――公允价值变动

贷：资本公积――其他资本公积

如果是低于则反之。

②需特别注意的是，此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算，即每期利息收益始终用期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。

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（责任编辑：fky）

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