注册会计师

　（四）甲公司20×6年取得公司40%股权，实际支付价款为3 500万元，投资时乙公司可辩认净资产公允价值为8 000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对乙公司施加重大影响。
甲公司投资后至20×7年末，乙公司累计实现净利润1 000万元，未作利润分配；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50万元。
乙公司20×8年度实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第10题到第11题。
10.下列各项关于甲公司对乙公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.对乙公司长期股权投资采用成本法核算
B.对乙公司长期股权投资的初始投资成本按3 200万元计量
C.取得成本与投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额计入当期损益
D.投资后因乙公司资本公积变动调整对乙公司长期股权投资账面价值并计入所有者权益
【答案】D
【解析】
A选项，应该是采用权益法进行核算,选项A错误；
B选项，应该是初始投资成本为3500万元,故选项B错误；
C选项，实际支付的款项3500万元大于享有被投资方可辨认净资产的公允价值份额8000×40％＝3200万元，那么这部分的差额是作为商誉，不在账上反映的。故选项C错误。
11.20×8年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益是（ ）。
A.240.00万元
B.288.00万元
C.320.00万元
D.352.00万元
【答案】C
【解析】投资收益=800×40%=320（万元），无需根据甲、乙公司之间借款形成的利息费用对投资收益进行调整。
【点评】本题目考核的是2008年注册会计师考试《会计》教材第5章长期股权投资权益法的核算。题目本身很常规，但要注意甲乙公司内部的借款利息费用，不需要对被投资方净利润进行调整。
（五）甲公司为境内注册的公司，其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。甲公司生产产品的30%销售给乙公司，由乙公司在英国销售；同时，甲公司生产所需原材料的30%自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。
20×7年12月31日，甲公司应收乙公司账款为1 500万英镑；应付乙公司账款为1 000万英镑；实质上构成对乙公司净投资的长期应收款为2 000万英镑。当日，英镑与人民币的汇率为1：10。
20×8年，甲公司向乙公司出口销售形成应收乙公司账款5 000万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为49 400万元；自乙公司进口原材料形成应付乙公司账款3 400英镑，按即期汇率折算的人民币金额为33728万元。20×8年12月31日，甲公司应收乙公司账款6 500万英镑，应付乙公司账款4 400万英镑，长期应收乙公司款项2000英镑，英镑与人民币的汇率为1：9.94。
20×9年3月31日，根据甲公司的战略安排，乙公司销售产品，采购原材料的开始以欧元结算。20×9年4月1日，乙公司变更记账本位币，当日英镑与欧元的汇率为1：0.98。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第12题至第15题。
12.乙公司在选择记账本位币时，下列各项中应当考虑的主要因素是（ ）。
A.纳税使用的货币
B.母公司的记账本位币
C.注册地使用的法定货币
D.主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币
【答案】D
【解析】此题中说明乙公司除了销售价公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购，从这个条件中可以看出乙公司在选择记账本位币的时候考虑的主要因素是D。
13.下列各项关于甲公司20×8年度因期末汇率变动产生汇兑损益的表述中，正确的是（ ）。
A.应付乙公司账款产生汇兑损失8万元
B.计入当期损益的汇兑损失共计98万元
C.应收乙公司账款产生汇兑损失210万元
D.长期应收乙公司款项产生汇兑收益120万元
【答案】A
【解析】
A选项，应付账款的汇兑差额＝4400×9.94-（1000×10+33728）=8万元（汇兑损失）
C选项，应收账款的汇兑差额＝6500×9.94-（1500×10+49400）=210万元（汇兑收益）
D选项，长期应收款的汇兑差额＝2000×（9.94-10）=-120万元（汇兑损失）
B选项，计入当期损益的汇兑损失是-8＋210-120=82万元
14.下列各项关于甲公司编制20×8年度合并财务报表时会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表未分配利润项目列示
B.甲公司应收乙公司账款与应付乙公司账款以抵销后的净额在合并资产负债表中列示
C.采用资产负债表日即期汇率将乙公司财务报表折算为以甲公司记账本位币表示的财务报表
D.乙公司外币报表折算差额中归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数股东权益项目列示
【答案】D
【解析】
A选项，长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表外币报表折算差额中反映；
B选项，甲公司应收乙公司款项和甲公司应付乙公司款项在编制合并报表的时候已经全部抵销了，不需要在合并报表中列示了；
C选项，乙公司的报表在折算的时候只有资产负债表中的资产和负债项目是采用资产负债表日的即期汇率折算的。
15.下列各项关于乙公司变更记账本位币会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.记账本位币变更日所有者权益项目按照历史汇率折算为变更后的记账本位币
B.记账本位币变更日资产负债项目按照当日的即期汇率折算为变更后的记账本位币
C.记账本位币变更当年年初至变更日的利润表项目按照交易发生日的即期汇率折算为变更后的记账本位币
D.记账本位币变更当年年初至变更日的现金流量表项目按照与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为变更后的记账本位币
【答案】B
【解析】企业变更记账本位币，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。
【点评】本题目考核的是2008年注册会计师考试《会计》教材第21章外币折算的相关内容，涉及“记账本位币的选择”、“期末外币账户汇兑差额的计算”、等知识点，第14、15题涉及特殊项目的计算、变更记账本位币的处理，考生在平时要做到全面复习，这也是今年考试的方向。

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