注册会计师

3.某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟草批发许可证，2010年3月购进已税烟丝800万元（不含增值税），委托M企业加工甲类卷烟500箱（250条／箱，200支／条），M企业按每箱0.1万元收取加工费（不含税），当月M企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回，集团公司将其中20箱销售给烟草批发商N企业，取得含税销售收入86.58万元；80箱销售给烟草零售商Y专卖店，取得不含税销售收入320万元；100箱作为股本与F企业合资成立一家烟草零售经销商z公司。（说明：烟丝消费税率为30％，甲类卷烟生产环节消费税率为56％加0.003元／支。）

要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题，每问需计算出合计数。

（1）计算M企业当月应代收代缴的消费税。

（2）计算集团公司向N企业销售卷烟应缴纳的消费税。

（3）计算集团公司向Y专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。

（4）计算集团公司向z公司投资应缴纳的消费税。

解答：（1）计算M企业当月应代收代缴的消费税。

（800+500×0.1+500×150/10000）/（1-56%）×200/500×56%+200×150/10000=436.55+3=439.55（万元）

（2）计算集团公司向N企业销售卷烟应缴纳的消费税。

批发商之间销售卷烟不缴纳消费税。

（3）计算集团公司向Y专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。

批发卷烟按照5%的税率即征消费税

320×5%=16（万元）

（4）计算集团公司向z公司投资应缴纳的消费税。

320/80×100×5%=20（万元）

投资零售企业按照批发行为缴纳消费税。

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