注册会计师

【知识点】：审计的固有限制

(一)理解要点

1.由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。

2.由于审计存在固有限制，注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。

3.由于审计存在固有限制，注册会计师不可能将审计风险降至零。

4.审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。

(二)影响审计固有限制的因素

审计的固有限制源于：

1.财务报告的性质(影响审计固有限制的因素之一) ;

2.审计程序的性质(影响审计固有限制的因素之二) ;

3.在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要(影 响审计固有限制的因素之三) ;

4.影响审计固有限制的其他事项。

1.财务报告的性质(影响审计固有限制的因素之一)

(1)管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过程中需要作出判断;

(2)许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断，因此，某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除(比如会计估计);

(3)审计准则要求注册会计师特别考虑在适用的财务报告编制基础下会计估计是否合理，相关披露是否充分，会计实务的质量是否良好(包括管理层判断是否可能存在偏向)。

2.审计程序的性质(影响审计固有限制的因素之二)

注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制，比如：

(1)管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息。因此，即使实施了旨在保证获取所有相关信息的审计程序，注册会计师也不能保证信息的完整性;

(2)舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒;

(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。

3.在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要(影响审计固有限制的因素之三)

为了在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见，注册会计师有必要：

(1)计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行;

(2)将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源;

(3)运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。

4.影响审计固有限制的其他事项

对于某些认定或审计事项而言，固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响尤为重要。比如：

(1)舞弊，特别是涉及高级管理人员的舞弊或串通舞弊(13.1);

(2)关联方关系和交易的存在和完整性(17.2);

(3)违反法律法规行为的发生(13.2);

(4)可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或情况 (17.3)。

【提示】其他事项的内容来自审计准则指南，教材中在不同章节提到。

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（责任编辑：xy）

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