综合题

1、甲企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2008年有关业务如下：

(1)1月5日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入一批债券作为交易性金融资产，面值总额为2 000万元，票面利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券发行日为2007年1月1日。取得时支付的价款为2 060万元，含已到付息期但尚未领取的2007年下半年的利息60万元，另支付交易费用40万元，全部价款以银行存款支付。

(2)1月15日，收到2007年下半年的利息60万元。

(3)3月31日，该债券公允价值为2 200万元。

(4)3月31日，按债券票面利率计算利息。

(5)6月30日，该债券公允价值为1 960万元。

(6)6月30日，按债券票面利率计算利息。

(7)7月15日，收到2008年上半年的利息60万元。

(8)8月15日，将该债券全部处置，实际收到价款2 400万元。

要求：根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录。

2、甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2009年6月1日，W材料结存1 400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2009年6月份发生的有关W材料业务如下：

(1)6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。

(2)6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。

(3)6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5 000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值(不含可抵扣的增值税进项税额)为1 415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等,未发生资本溢价。

(4)6月20日，销售W材料一批,开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。

(5)6月30日,因自然灾害毁损W材料50千克,该批材料购入时支付的增值税为2.38万元，经保险公司核定应赔偿10万元,款项尚未收到,其余损失已经有关部门批准处理。

(6)6月份发出材料情况如下：

①生产车间领用W材料2 000千克，用于生产A产品;车间管理部门领用700千克;企业行政管理部门领用450千克。

②委托加工一批零部件，发出W材料100千克。

③6月20日对外销售发出W材料600千克。

(7)6月30日，W材料的预计可变现净值为1 000万元。

假定除上述资料外，不考虑其他因素。

要求：

(1)编制甲公司第(1)至(4)项业务的会计分录。

(2)计算甲公司6月份W材料的加权平均单位成本。

(3)①编制甲公司第(5)项业务的会计分录。

②编制甲公司第(6)项结转发出材料成本的会计分录。

(4)计算甲公司6月30日W材料账面余额。

(5)计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。

(6)计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。

(“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)

1、【正确答案】：(1)2008年1月5日取得交易性金融资产

借：交易性金融资产——成本 2 000

应收利息 60

投资收益 40

贷：银行存款 2100

(2)1月15日收到2007年下半年的利息60万元

借：银行存款 60

贷：应收利息 60

(3)3月31日，该债券公允价值为2 200万元

借：交易性金融资产——公允价值变动200

贷：公允价值变动损益 200

(4)3月31日，按债券票面利率计算利息

借：应收利息 30(2 000×6%×3/12)

贷：投资收益 30

(5)6月30日，该债券公允价值为1 960万元

借：公允价值变动损益 240(2 200-1 960)

贷：交易性金融资产——公允价值变动 240

(6)6月30日，按债券票面利率计算利息

借：应收利息 30(2 000×6%×3/12)

贷：投资收益 30

(7)7月15日收到2008年上半年的利息60万元

借：银行存款 60

贷：应收利息 60

(8)8月15日，将该债券处置

借：银行存款 2400

交易性金融资产——公允价值变动 40

贷：交易性金融资产——成本 2 000

投资收益 400

公允价值变动损益 40

【答案解析】：

【该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核】

2、

【正确答案】：(1)

①借：原材料—W材料 　217.8

应交税费—应交增值税(进项税额) 36.72

贷：其他货币资金—银行汇票存款 254.52

借：银行存款 　45.48

贷：其他货币资金—银行汇票存款 45.48

②借：原材料—W材料 　163.4

应交税费—应交增值税(进项税额) 　27.71

贷：应付票据 　191.11

③借：原材料—W材料 　1 415

应交税费—应交增值税(进项税额) 240.55

贷：实收资本 　1 655.55

④借：银行存款 　200.07

贷：其他业务收入 171

应交税费—应交增值税(销项税额) 29.07

(2)W材料加权平均成本=(385+217.8+163.4+1 415)/(1 400+800+590+5 000)=0.28(万元/千克)

(3)

①借：待处理财产损溢 　14

贷：原材料—W材料 (0.28×50)　14

借：营业外支出 　4

其他应收款 　10

贷：待处理财产损溢 　14

③借：生产成本—A产品 　(0.28×2000)560

制造费用 　(0.28×700)196

管理费用 　(0.28×450)126

贷：原材料—W材料 882

借： 委托加工物资 　28

贷：原材料—W材料 　28

结转销售材料的成本：

借：其他业务成本 168

贷：原材料—W材料 　(0.28×600)168

(4)W材料账面余额=(385+217.8+163.4+1 415)-14-882-28-168=1 089.2(万元)

(5)W可变现净值是1 000万元，计提的存货跌价准备=1 089.2-1 000=89.2 (万元)

借：资产减值损失 　89.2

贷：存货跌价准备 89.2

(6)W材料计入资产负债表“存货”项目的金额=1 000(万元)

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（责任编辑：何以笙箫默）