1.乙公司于2×11年4月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同销售价格为1 170万元(含增值税，下同)，分5年，每年3月31日收取，该设备适用增值税税率17%。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为936万元，则乙公司在销售实现时应作的会计分录是( )。

A.借：长期应收款　　　　　　　　　　 11 700 000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 8 000 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700 000

未实现融资收益　　　　　　　　　　 2 000 000

B.借：长期应收款 　　　　　　　　　　11 700 000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　10 000 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700 000

C.借：应收账款 　　　　　　　　　　　11 700 000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　10 000 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700 000

D.借：长期应收款 　　　　　　　　　　11 700 000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 8 000 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700 000

递延收益 　　　　　　　　　　　　　2 000 000

『正确答案』A

『答案解析』采用分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质的，在满足收入确认条件时，应按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，按销售商品等应缴纳的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。本题的账务处理为：

借：长期应收款　　　　　　　　　　　 1170

贷：主营业务收入　　　　 800[936/(1+17%)]

应交税费——应交增值税(销项税额)　 170

未实现融资收益 　　　　　　　　　　　200(倒挤)

2.乙公司于20×9年1月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同销售价格为1 000万元，分5年于每年年末收取。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为800万元，销售价格中均不含增值税。若实际利率为7.93%，则乙公司2×10年度因该项销售业务应冲减的财务费用为( )万元。考试用书

A.52.61　　B.68.47　　C.69.73　　D.84.33

『正确答案』A

『答案解析』具有融资性质的分期收款销售商品，分期收款总额与其现值之差确认为未实现融资收益，并按期摊销冲减财务费用，本题中，20×9年应摊销的未实现融资收益=(1 000-200)×7.93%=63.44(万元);2×10年应摊销的未实现融资收益=(800+63.44 -200)×7.93%=52.61(万元)。所以应冲减财务费用的金额为52.61万元。

3.下列各项，计入财务费用的是( )。

A.销售商品发生的现金折扣 　　B.销售商品发生的销售折让

C.销售商品发生的商业折扣 　　D.委托代销商品支付的手续费

『正确答案』A

『答案解析』现金折扣，指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。

销售折让，指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的折让。实际发生销售折让时，冲减企业的销售收入。

商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。在销售时即已发生，企业销售实现时，按扣除商业折扣后的净额确认销售收入，不需作单独的账务处理。

委托代销商品支付的手续费计入销售费用。

4.甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2011年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20 000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣;同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件 (按含增值税的售价计算)为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款(含增值税额)，则实际收到的价款为( )元。

A.20 638.80　　 B.21 060 　　C.22 932 　　D.23 400

『正确答案』A

『答案解析』销售时确认的应收款项为20 000×(1-10%)×(1+17%)=21 060(元)。由于在10天之内对方付款，则对方应享受2%的现金折扣，甲公司实际收到的款项为21 060×(1-2%)=20 638.80(元)

5.2010年8月1日甲公司对外提供一项为期8个月的安装劳务，合同总收入580万元。2010年共发生劳务成本230万元，但无法可靠地估计该项劳务交易结果。若预计已发生的劳务成本能得到补偿的金额为l50万元，则甲公司2010年度因该项业务应确认的收入为( )万元。

A.80 　　B.150 　　C.230 　　D.290

『正确答案』B

『答案解析』2010年应确认的收入为150万元，因为劳务结果不能可靠计量，因此应该以可以获得补偿的劳务成本确认收入。

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（责任编辑：昆凌）