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第九章　收入、费用和利润

考点1:收入的基本核算

考点2:所得税会计的核算

一、单选题

1.乙公司于2×11年4月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同销售价格为1 170万元（含增值税，下同），分5年，每年3月31日收取，该设备适用增值税税率17%。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为936万元，则乙公司在销售实现时应作的会计分录是（ ）。

A.借：长期应收款 11 700 000

贷：主营业务收入 8 000 000

应交税费--应交增值税（销项税额） 1 700 000

未实现融资收益 2 000 000

B.借：长期应收款 　11 700 000

贷：主营业务收入 　10 000 000

应交税费--应交增值税（销项税额） 1 700 000

C.借：应收账款 11 700 000

贷：主营业务收入 　10 000 000

应交税费--应交增值税（销项税额） 1 700 000

D.借：长期应收款 　11 700 000

贷：主营业务收入 8 000 000

应交税费--应交增值税（销项税额） 1 700 000

递延收益 2 000 000

『正确答案』A

『答案解析』采用分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质的，在满足收入确认条件时，应按应收合同或协议价款，借记"长期应收款"科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记"主营业务收入"科目，按销售商品等应缴纳的增值税额，贷记"应交税费--应交增值税（销项税额）"科目，按其差额，贷记"未实现融资收益"科目。本题的账务处理为：

借：长期应收款 1170

贷：主营业务收入 800[936/（1＋17%）]

应交税费--应交增值税（销项税额） 170

未实现融资收益 200（倒挤）

2.乙公司于20×9年1月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同销售价格为1 000万元，分5年于每年年末收取。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为800万元，销售价格中均不含增值税。若实际利率为7.93%，则乙公司2×10年度因该项销售业务应冲减的财务费用为（ ）万元。

A.52.61 B.68.47 C.69.73 D.84.33

『正确答案』A

『答案解析』具有融资性质的分期收款销售商品，分期收款总额与其现值之差确认为未实现融资收益，并按期摊销冲减财务费用，本题中，20×9年应摊销的未实现融资收益＝（1 000－200）×7.93%＝63.44（万元）；2×10年应摊销的未实现融资收益＝（800+63.44 -200）×7.93%＝52.61（万元）。所以应冲减财务费用的金额为52.61万元。

3.下列各项，计入财务费用的是（ ）。

A.销售商品发生的现金折扣 　

B.销售商品发生的销售折让

C.销售商品发生的商业折扣 　

D.委托代销商品支付的手续费

『正确答案』A

『答案解析』现金折扣，指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。

销售折让，指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的折让。实际发生销售折让时，冲减企业的销售收入。

商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。在销售时即已发生，企业销售实现时，按扣除商业折扣后的净额确认销售收入，不需作单独的账务处理。

委托代销商品支付的手续费计入销售费用。

4.甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2011年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20 000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件 （按含增值税的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（ ）元。

A.20 638.80 B.21 060 　C.22 932 　D.23 400

『正确答案』A

『答案解析』销售时确认的应收款项为20 000×（1－10%）×（1＋17%）＝21 060（元）。由于在10天之内对方付款，则对方应享受2%的现金折扣，甲公司实际收到的款项为21 060×（1－2%）＝20 638.80（元）

5.2010年8月1日甲公司对外提供一项为期8个月的安装劳务，合同总收入580万元。2010年共发生劳务成本230万元，但无法可靠地估计该项劳务交易结果。若预计已发生的劳务成本能得到补偿的金额为l50万元，则甲公司2010年度因该项业务应确认的收入为（ ）万元。

A.80 　B.150 　C.230 　D.290

『正确答案』B

『答案解析』2010年应确认的收入为150万元，因为劳务结果不能可靠计量，因此应该以可以获得补偿的劳务成本确认收入。

6.下列关于收入的表述中，不正确的是（ ）。

A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提

B.企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入

C.一般情况下,企业销售商品时发生的现金折扣,应当在实际发生时冲减当期的收入

D.销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的，已收到的价款不应确认为收入

『正确答案』C

『答案解析』选项C，销售商品发生的现金折扣,应当在实际发生时确认为当期的财务费用。

7.乙公司2010年1月10日与丁公司签订一项总金额为1 900万元的固定造价合同，承建一幢办公楼。工程已于2010年2月开工，预计2011年6月完工，预计工程总成本1 700万元。2010年11月由于材料价格上涨等因素调整预计总成本，预计工程总成本已达2 000万元。经双方协商，追加合同造价300万元。截止2010年12月31日乙公司实际发生合同成本1 600万元。若乙公司采用完工百分比法确认合同收入，不考虑相关税费，则乙公司2010年度因该项造价合同应确认合同收入（ ）万元。

A.0 　B.1 520 　C.1 760 D.1 788

『正确答案』C

『答案解析』2010年度的完工进度＝1 600/2 000＝80%，乙公司2010年度应确认的合同收入＝（1 900＋300）×80%＝1 760（万元）。

8.2009年1月1日，乙建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建－幢办公楼，预计2010年6月30日完工；合同总金额为16 000万元，预计合同总成本为14 000万元。2010年4月28日，工程提前完工并符合合同要求，客户同意支付奖励款200万元。截止2009年12月31日，乙建筑公司已确认合同收入12 000万元。2010年度，乙建筑公司因该固定造价建造合同应确认的合同收入为（ ）万元。

A.2 000 　B.2 200 　C.4 000 　D.4 200

『正确答案』D

『答案解析』2010年应确认的合同收入＝合同总收入×完工进度－以前期间累计已确认的收入＝（16 000+200）×100%－12 000＝4 200（万元）

9.下列各项费用支出中，应在"销售费用"科目核算的是（ ）。

A.专门用于运送销售商品的运输设备的日常修理费

B.销售生产中不再需要的原材料的成本

C.筹建期间发生的产品广告费

D.产品销售延期交货致使购货方提起诉讼，按法院判决应交纳的诉讼费

『正确答案』A

『答案解析』选项B计入"其他业务成本"；选项C、D计入"管理费用"。

10.某公司2009年度发生研究开发支出合计500万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段不符合资本化条件的支出80万元，开发阶段符合资本化条件并形成无形资产的支出220万元，假定该项无形资产在期末已达到预定可使用状态（尚未开始摊销）。税法规定企业研究开发支出形成无形资产的，按无形资产成本150%摊销。则该项无形资产2009年末的计税基础为（ ）万元。

A.0 B.220 　C.330 　D.750

『正确答案』C

『答案解析』无形资产2009年末的计税基础＝220×150%＝330（万元）

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（责任编辑：中大编辑）

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