税务师

(二)

要求：

1. 根据下列资料的先后顺序作相关的账务处理;

2. 计算当期应纳的各种流转税金及附加，并作相关计提、缴纳税金的账务处理。(计算结果以元为单位，保留小数点后两位)。

资料：甘露酒厂主要生产各种滋补药酒，系增值税一般纳税人，当期增值税抵扣凭证全部认证通过，2008年9月发生有关经济业务如下：

1. 从兴旺农场收购薯干一批，开具农产品收购发票上注明收购金额为100,000元，数量为100吨。取得承运部门开具的运费发票上注明运费8,000元，装卸费、保险费为2,000元。上述款项以银行转账方式支付，薯干已验收入库。

2. 将从兴旺农场收购的40吨薯干发往本市农夫酒厂，双方签订委托加工合同一份，载明由甘露酒厂提供主要原料薯干40吨，成本价为38,576元;由农夫酒厂加工成薯类白酒，收取加工费(含辅助材料价款)35,100元，并开具增值税专用发票。甲酒厂无同类产品价格可供参考。

3. 将委托农夫酒厂加工完毕的5吨薯类白酒全部收回，加工费及相关税费已全部支付，薯类白酒期初无库存，收回后60%用于勾兑生产药酒;10%销售给某餐厅，取得收入12,500元已送存银行;其余30%待以后生产药酒。薯类白酒的消费税税率为20%。

4. 当月制成的4吨药酒生产成本为160,000元，验收入库，其中70%对外销售，取得含税收入198,900元，款项已通过银行收取。

5. 本月将300公斤生产成本为12,000元的药酒分别免费发送给本市各药店用于市场推广。

[答案]

1. 借：原材料——薯干 96,440

应交税费——应交增值税(进项税额) 13,560

贷：银行存款 110,000

2. 借：委托加工材料 38,576

贷：原材料——薯干 38,576

借：委托加工材料 30,000

应交税费——应交增值税(进项税额) 5,100

贷：应付账款 35,100

3

(1)收回材料

受托方应代扣代缴的消费税：(38,576+30,000)/(1—20%)×20%+5,000×2×0.5=22,144.00(元)

受托方应代扣代缴的城建税：22,144×7%=1,550.08(元)

受托方应代扣代缴的教育费附加：22,144×3%=664.32(元)

借：委托加工材料 24,358.40

应付账款 35,100.00

贷：银行存款 59,458.40

(2)收回的薯类白酒入库

借：原材料——薯类白酒 93,934.40

贷：委托加工材料 93,934.40

(3)收回的薯类白酒60%用于勾兑

借：生产成本 55,760.64

贷：原材料——薯类白酒 55,760.64

(4)10%销售给个体餐厅

借：银行存款 12,500.00

贷：其他业务收入 10,683.76

应交税费——应交增值税(销项税额) 1,816.24

借：其他业务成本 9,393.44

贷：原材料——薯类白酒 9,393.44

4. 借：库存商品 160,000.00

贷：生产成本 160,000.00

借：银行存款 198,900.00

贷：主营业务收入 170,000.00

应交税费——应交增值税(销项税额) 28,900.00

销售单价=170,000/(4000 x 70%)=60.71(元/公斤)

借：营业税金及附加 17,000.00

贷：应交税费——应交消费税 17,000.00

借：主营业务成本 112,000.00

贷：库存商品 112,000.00

5. 视同销售收入=300 x60.71=18,213(元)

借：销售费用 16,917.51

贷：库存商品 12,000.00

应交税费——应交增值税(销项税额) 3,096.21

应交税费——应交消费税 1,821.30

6. 本月增值税销项税额=1,816.24+28,900+3,096.21=33,812.45(元)

本月增值税进项税额=13,560+5,100=18,660(元)

本月应缴增值税=33,812.45-18,660=15,152.45(元)

本月应缴消费税=17,000+1,821.30=18,821.30(元)

本月应缴城建税=(18,821.30+15,152.45)×7%=2,378.16(元)

本月应缴教育费附加=(18,821.30+15,152.45)×3%=1,019.21(元)

借：营业税金及附加 3,397.37

贷：应交税费——应交城市维护建设税 2,378.16

应交税费——应交教育费附加 1,019.21

借：应交税费——应交消费税 18,821.30

——应交城市维护建设税 2,378.16

——应交教育费附加 1,019.21

贷：银行存款 22,218.67

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