税务师

税收优惠
第五节　税收优惠 
本节要求： 
（一）了解税收优惠的具体规定  
（二）了解车辆购置税的退税  
本节具体内容： 
一、车辆购置税减税免税的具体规定 
（一）外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税； 
（二）中国人民解放军和中国人民警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税； 
（三）设有固定装置的非运输车辆免税； 
（四）有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按规定免税或减税 
根据现行政策规定，上述“其他情形”的车辆，目前主要有： 
1.防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的设有固定装置的指定型号的车辆。 
2.回国服务的留学人员用现汇购买1车辆个人自用国产小汽车。 
3.长期来华定居专家1辆自用小汽车。 
【应用举例】 
我国车辆购置税实行法定减免税，下列不属于车辆购置税减免税范围的是（ ）。 
    A.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆 
    B.回国服务的留学人员用人民币现金购买1辆个人自用国产小汽车 
    C.设有固定装置的非运输车辆 
    D.长期来华定居专家1辆自用小汽车 
答案：B 
解析：考核目的：车辆购置税的减免税规定 
二、车辆购置税的退税 
（一）公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。 
（二）因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续。 
[Page]

应纳税额的计算
第六节　应纳税额的计算 
本节要求： 
熟悉各种应税行为的具体计算方法 
本节具体内容 
车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额，应纳税额的计算公式如下： 
应纳税额＝计税价格×税率 
以下例题参见教材217―――220页 
一、购买自用应税车辆应纳税额的计算 
（一）购买自用国产应税车辆应纳税额的计算 
【例题一】 
（二）购买自用进口应税车辆应纳税额的计算 
【例题二】.  
二、进口自用应税车辆应纳税额的计算 
【例题三】 
三、其他自用应税车辆应纳税额的计算 
（一）自产自用应税车辆应纳税额的计算 
【例题四】 
（二）受赠自用应税车辆应纳税额的计算 
【例题五】 
【例题六】 
（三）获奖自用应税车辆应纳税额的计算 
【例题七】 
（四）其他方式取得并自用应税车辆应纳税额的计算 
【例题八】 
四、特殊情形自用应税车辆应纳税额的计算 
（一）减税、免税条件消失车辆应纳税额的计算 
【例题九】. 
（二）未按规定缴税车辆应补税额的计算 
【例题十】. 
【应用举例】某汽车制造厂（一般纳税人）2002年9月经营情况如下： 
    购进业务：购进生产用原材料取得增值税专用发票上注明的增值税为3623800元；购进纪念品一批发给职工作为"十一"的节日礼物，取得增值税专用发票上注明的增值税为8900元，从小规模纳税人购进低值易耗品一批，普通发票上注明的价款为7890元，货物均已验收入库。 
    销售业务：销售自产轿车58辆，销售自产载重汽车56辆； 
    其他业务：将自产的轿车40辆向某汽车租赁公司进行投资，双方协议投资作价120000元／辆；将自产轿车3辆作为本企业固定资产；将自产的轿车4辆作为专车配给对企业发展有突出贡献的专家。 
    该企业生产的上述轿车不含税售价为180000／辆，国家税务总局对同类型轿车核定的最低计税价格为180000元；载重汽车不含税售价为58000元／辆，轿车消费税税率为8％，成本利润率为8％。该企业上述业务税务处理正确的有（ ）。 

    A.应纳增值税141360元，应纳消费税1512000元 
    B.应纳增值税181200元，应纳消费税1771840元 
    C.应纳车辆购置税18000元 
    D.应纳车辆购置税126000元 
答案：A、D 
考核目的：增值税计税依据的确定和应纳税额的计算；消费税计税依据的确定和应纳税额的计算；车辆购置税的计算。 
    计算过程：应纳增值税＝［（58+40+3+4）×180000+56×58000］×17%-3623800＝141360（元） 
    应纳消费税＝（58+40+4+3）×180000×8%＝1512000（元） 
    应纳车辆购置税＝7×180000×10%＝126000（元） 

[Page]
申报与缴纳
第七节　申报与缴纳 
本节要求： 
（一）了解纳税环节  
（二）了解纳税地点  
（三）了解纳税期限  
（四）熟悉缴税管理的规定  
（五）熟悉完税免税证明  
本节具体内容： 
一、车辆购置税的纳税环节 
车辆购置税是对应税车辆购置行为课征，征税环节选择在使用环节（即最终消费环节）。具体而言，纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册手续前，缴纳车辆购置税。 
二、车辆购置税的纳税地点 
纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需办理车辆注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。 
概括地讲，车辆购置税的纳税地点为应税车辆登记注册地（即上牌照落户地）或居住地。 
三、车辆购置税纳税期限 
纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起60日内申报纳税； 
进口自用的应税车辆，应当自进口之日起60日内申报纳税； 
自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起60日内申报纳税。 
四、车辆购置税的缴税管理 
（一）车辆购置税缴款方法的选择 
1.自报核缴――适用各种纳税人 
2.集中征收缴纳：纳税人集中向税务机关统一申报纳税 
               由税务机关集中报缴税款 
3.代征、代扣、代收――适用于税务机关委托征收或纳税人依法受托征收税款 
（二）车辆购置税的缴税管理 
1、税款缴纳方式：现金支付，支票、信用卡和电子结算及委托银行代收，银行划转 
2、完税凭证及适用要求 
五、车辆购置税的完税免税证明 
1、车辆购置税完税、免税证明的作用 
2、车辆购置税完税、免税证明的核发――掌握车辆购置税完税、免税证明的使用和管理要求（见教材223页） 
六、其他 

（责任编辑：）