税务师

参考答案及解析：

一、单项选择题

1、

【正确答案】 D

【答案解析】 该项交易性金融负债初始成本为500万元，期末账面价值等于其期末公允价值，即为600万元;计税基础等于其初始成本，因此为500万元;交易性金融负债按照公允价值进行期末计量，不需要计算摊余成本。

2、

【正确答案】 D

【答案解析】 2013年12月31日该无形资产的账面价值=1000-1000×5/10=500(万元)，所以2013年年末应计提的减值准备=500-360=140(万元)。2014年无形资产摊销金额=360/5=72(万元)，所以2014年年末的账面价值=360-72=288(万元)，计税基础=1000-1000×6/10=400(万元)，递延所得税资产科目余额=(400-288)×25%=28(万元)。

3、

【正确答案】 A

【答案解析】 形成无形资产的，按照无形资产成本的150%计算每期摊销额。导致税法比会计上摊销的多，也就是账面价值小于计税基础，所以加计摊销额造成的差异属于暂时性差异，但是因为这个暂时性差异既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不确认递延所得税资产。

4、

【正确答案】 C

【答案解析】 发生应纳税暂时性差异而产生递延所得税负债2 500元(10 000×25%)，2012年度所得税费用=25 000+2 500=27 500(元)。

5、

【正确答案】 C

【答案解析】 预计负债的年初账面余额为30万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异30万元;年末账面余额=30+20-8=42(万元)，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异42万元;递延所得税资产借方发生额=42×25%-30×25%=3(万元);2014年应交所得税=(700+9+14-28+20-8)×25%=176.75(万元);2014年所得税费用=176.75-3=173.75(万元);因此，2014年净利润=700-173.75=526.25(万元)。

或：所得税费用=(700+9+14-28)×25%=173.75(万元)，净利润=700-173.75=526.25(万元)。

6、

【正确答案】 B

【答案解析】 20×8年年末“递延所得税资产”科目的借方余额=[(6 600-6 000)+100]×25%=175(万元)。

7、

【正确答案】 A

【答案解析】 应交所得税=(150+10/25%)×25%=47.5(万元)

相关会计分录为：

借：所得税费用　　　　37.5

递延所得税资产　　 　10

其他综合收益 15

贷：递延所得税负债　　 　15

应交税费——应交所得税　47.5

8、

【正确答案】 B

【答案解析】 2014年年末以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账面价值为110万元，但是税法上认可的只是初始购入的成本，即计税基础为100万元。所以应纳税暂时性差异=账面价值-计税基础=110-100=10(万元)。

9、

【正确答案】 A

【答案解析】 无形资产的计税基础应在会计入账价值的基础上加计50%，所以产生的暂时性差异=(500-100-50)×150%-(500-100-50)=175(万元)。

10、

【正确答案】 A

【答案解析】 因担保产生预计负债的计税基础=账面价值800万元-可从未来经济利益中扣除的金额0=800(万元)。

因产品质量保证产生预计负债的计税基础=账面价值200万元-可从未来经济利益中扣除的金额200=0(万元)。

2013年年末企业的预计负债的计税基础为800万元。

11、

【正确答案】 D

【答案解析】 按照税法的有关规定，国债利息收入为免税收入，因此，不产生暂时性差异。

12、

【正确答案】 C

【答案解析】 可以在未来5年内税前扣除的亏损，会减少企业未来期间的应纳税所得额，因此发生的亏损500万元属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。

13、

【正确答案】 A

【答案解析】 税法规定不认可该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得或损失，所以2014年年末该项投资性房地产的计税基础=100-100/5=80(万元)

14、

【正确答案】 B

【答案解析】 如果将该项费用视为资产，其账面价值为0。按照税法规定，其于未来期间可税前扣除的金额为400万元，所以计税基础为400万元。

二、多项选择题

1、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 选项B，企业确认的递延所得税负债可能计入所有者权益中，不一定影响所得税费用。选项E，资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。

2、

【正确答案】 AD

【答案解析】 选项BC均为永久性差异;选项E不确认递延所得税资产或负债。

3、

【正确答案】 ABDE

【答案解析】 选项C，非同一控制下企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成的可抵扣暂时性差异的，应于购买日根据所得税准则确认递延所得税资产，同时调整商誉。

4、

【正确答案】 DE

【答案解析】 选项A，资产的计税基础是指未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额;选项B，负债的计税基础是指账面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额;选项C，负债的账面价值与计税基础是否产生差异主要看税法未来期间允许税前扣除的金额，无需考虑负债的确认是否涉及损益。

5、

【正确答案】 BD

【答案解析】 递延所得税应当作为非流动项目进行列报。

6、

【正确答案】 ADE

【答案解析】 选项BC产生的是应纳税暂时性差异。

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