税务师

答案与解析

一、单项选择题

1.

【答案】C

【解析】在物资和发票账单不是同时到达的情况下，要区分两种情况处理：在发票账单已到，物资未到的情况下，应当直接根据发票账单支付物资价价款运杂费，计入有关物资的成本和“应付账款”(未能及时支付货款时)，不需要按照应付债务估计入账;在物资已到，发票账单未到也无法确定实际成本的情况下，在月度终了，需要按照所购物资和应付债务估计入账，待下月初作相反的会计分录予以冲回。

2.

【答案】D

【解析】银行承兑汇票到期，企业无力支付，按应付票据的账面余额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。因此，选项D不正确。

3.

【答案】C

【解析】购入货物以后用于免税项目，或者用于非应税项目，或者用于集体福利和个人消费的，进项税额应予以转出。进项税额转出金额=(10+15+20)×17%=7.65(万元)。

4.

【答案】A

【解析】应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额按发票上记载的应付金额的总值(即不扣除现金折扣)确定。因此，该公司购入材料时“应付账款”科目的入账金额=50000+8500=58500(元)，选项A正确。

5.

【答案】B

【解析】选项A，原材料的进项税额可以抵扣，无需转出;选项C和D，发放领用库存商品、企业以存货清偿债务所涉及的增值税，应视同销售计算增值税销项税额，而不是进项税额转出处理。

6.

【答案】B

【解析】委托加工的应纳税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣，不计入委托加工物资的成本。

东方公司会计处理如下：

借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　　 120

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　　　16

应交税费——应交消费税　　　　　　　　　　　　 3

——应交增值税(进项税额)　　　　　2.72

贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 21.72

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 136

贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　　 136

因此，选项B正确。

7.

【答案】B

【解析】企业将自产的商品用于再生产的，其应交的资源税对应的计入相关产品的成本。

8.

【答案】

B【解析】企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象进行分配计入成本费用。

9.

【答案】B

【解析】应计入管理费用的金额=(6000-5000)×10%=100(万元)。

10.

【答案】A

【解析】甲公司因为该股份支付累积影响损益的金额=100×100×17×3/3/10000=17(万元)。

二、多项选择题

1.

【答案】ACD

【解析】企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，其进项税额应相应转入有关科目，借记“待处理财产损溢”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目，选项B不正确;多交的增值税在以后月份退回或抵交当月应交增值税时，借记“银行存款”科目或“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目，选项E不正确。

2.

【答案】BCD

【解析】委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，受托方代扣代缴的消费税准予按规定抵扣(消费税计入“应交税费—应交消费税”科目的借方)，选项A不正确;取得外购原材料形成的增值税进项税额可以抵扣，不计入资产成本，选项E不正确。

3.

【答案】AB

【解析】选项A，企业购置应税车辆，按规定缴纳的车辆购置税，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目;选项B，企业按规定缴纳的耕地占用税，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。

4.

【答案】CDE

【解析】职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，这里的职工既包括全职、兼职职工，也包括临时职工(但不仅限于此)，选项A不正确;除直接生产人员、直接提供劳务人员、符合准则规定条件的建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工，包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬，因难以确定直接对应的受益对象，均应当在发生时计入当期损益，选项B不正确。

5.

【答案】AC

【解析】企业应收取的赔偿款、企业支付给职工的差旅费和企业支付的代垫款项通过“其他应收款”科目核算。

6.

【答案】ABCE

【解析】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应按照其公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益，而不是负债成本。

7.

【答案】ACD

【解析】预收账款是企业按照购货合同预收的款项，其属于企业的负债项目。如果企业的预收账款和预付账款不多，可以不设置“预收账款”和“预付账款”科目，企业的预收账款记入“应收账款”的贷方，预付账款记入“应付账款”的借方。在期末编制资产负债表时应分析业务的性质将预收款项和应收账款，预付账款和应付账款分别列示。

8.

【答案】BD

【解析】选项A，发出商品的时候，借记“发出商品”，贷记“库存商品”;选项C，结转已售商品的成本，借记“主营业务成本”，贷记“发出商品”;选项E，收款时借记“银行存款”，贷记“应收账款”。

9.

【答案】BCD

【解析】一般纳税人外购货物所支付的运输费用及建设基金，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用(不包括代垫运费)，可按取得的货物运输发票所列运费金额，依规定的扣除率计算进项税额予以抵扣，选项B、C和D均正确。

10.

【答案】BD

【解析】计入其他综合收益的金额包括：①精算利得和损失;②计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额;③资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额。选项A、C和E应计入当期损益。

三、计算分析题

1.

【答案】(1)D;(2)C;(3)A;(4)A

【解析】

(1)购建厂房等不动产领用原材料，进项税额允许抵扣

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

支付工人工资的处理

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　1000

购建厂房等不动产领用本企业产品，按照账面价值将其计入工程成本

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　1300

贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　1300

(2)委托方收回加工后的材料直接用于销售，应将受托方代扣代缴的消费税计入委托加工物资成本，委托方的账务处理如下：

借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　　　20

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　　 5.5

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5.5

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25.5

贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　　25.5

(3)因管理不善导致的存货毁损，对应的增值税的进项税额应做转出处理，则甲公司存货毁损对增值税的影响金额=200×17%=34(万元)，选项A正确。

(4)出租无形资产和出售投资性房地产，取得的价款计入其他业务收入，则甲公司计入其他业务收入的金额=(200+300)=500(万元)，出售无形资产和出售固定资产的处置损益计入营业外收支，不影响其他业务收入。

四、综合题

1.

【答案】(1)A;(2)A;(3)C;(4)C;(5)B;(6)AC

【解析】

(1)授予日不做账务处理。

(2)2015年12月31日确认的应付职工薪酬余额=(200-35)×100×14×1/3=77000(元)。

(3)2016年12月31日确认的应付职工薪酬余额=(200-40)×100×15×2/3=160000(元)，2016年确认的当期费用=160000-77000=83000(元)。

(4)2017年应支付的现金=70×100×16=112000(元)，2017年12月31日确认的应付职工薪酬余额=(200-45-70)×100×18=153000(元)，2017年应确认的当期费用=153000+112000-160000=105000(元)。

(5)A公司在可行权日之后不再确认由换入服务引起的成本费用的增加，但应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动金额应记入“公允价值变动损益”科目。

(6)行权有效期指可行权日至期权失效的期间，选项B错误;禁售期为行权日至出售日的期间，选项D错误。

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