税务师

1.甲公司2018～2020年有关投资业务如下：

(1)甲公司2018年7月1日与A公司达成资产置换协议,并于当日完成资产置换。甲公司以投资性房地产和无形资产换入A公司对乙公司的投资，该资产交换协议具有商业实质且换入和换出资产的公允价值能够可靠计量，甲公司占乙公司注册资本的20%。甲公司换出资产资料如下(单位：万元)：

项目 账面价值 公允价值

投资性房地产 900(其中成本为800万元，公允价值变动为100万元) 1500

无形资产 2 360(原价2 610万元，已累计摊销为250万元) 2300

乙公司的其他股份分别由B、C、D、E企业平均持有。2018年7月1日乙公司可辨认净资产公允价值为15000万元(其中股本2 000万元、资本公积8 000万元、盈余公积500万元、未分配利润4500万元)。

取得投资日，除下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同(单位：万元)。

项目 原价 累计折旧或摊销 公允价值 预计使用年限 已使用年限 剩余使用年限

固定资产 800 400 900 20 10 10

无形资产 1000 400 1200 10 4 6

双方采用的会计政策、会计期间相同。甲公司按权益法核算对乙公司的投资。

(2)2018年乙公司实现净利润1600万元(各月均衡)。

(3)2019年9月20日乙公司宣告分配2008年现金股利300万元。

(4)2019年9月25日甲公司收到现金股利。

(5)2019年12月乙公司将自用的建筑物等转换为投资性房地产而增加其他综合收益60万元。

(6)2019年乙公司发生亏损100万元。

(7)2019年末，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生了减值迹象，经测试，该项投资预计可收回金额为3600万元。

(8)2020年1月2日，甲公司收购了乙公司的其他股东对乙公司的60%股份，支付价款为12 000万元，自此甲公司占乙公司表决权资本比例的80%，并控制了乙公司。为此，甲公司改按成本法核算。2020年1月2日之前持有的被购买方20%股权的公允价值为4000万元。2020年1月2日乙公司可辨认净资产公允价值为15460万元。

甲公司按10%计提盈余公积，假定不考虑所得税、增值税影响，甲公司与B、C、D、E无关联方关系。

根据以上资料，完成如下会计处理：

(1)2018年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值为(　)万元。

A.3800

B.3000

C.3260

D.3860

『正确答案』A

『答案解析』2018年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=1500+2300=3800(万元)。由于投资成本3800万元>15000万元×20%，不需要调整投资成本，则长期股权投资的入账价值等于初始投资成本。

(2)2018年7月1日甲企业在取得对乙公司长期股权投资时因该非货币性资产交换影响损益的金额为(　)万元。

A.575

B.325

C.525

D.540

『正确答案』D

『答案解析』因该非货币性资产交换影响损益的金额=1500-900-100+100+2300-2360=540(万元);相关会计分录如下：

借：长期股权投资—成本　　 3800

累计摊销　　　　　　　　250

资产处置损益　　　　　　 60(2300-2360)

贷：其他业务收入　　　　　　　　 1500

无形资产　　　　　　　　　　 2610

借：其他业务成本　　　　　　900

贷：投资性房地产—成本　　　　　　800

—公允价值变动　　100

借：公允价值变动损益　　　　100

贷：其他业务成本　　　　　　　　　100

(3)2018年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益为(　)万元。

A.150

B.160

C.290

D.145

『正确答案』D

『答案解析』

a.调整后的乙公司净利润

=1600÷2-(900-400)/10÷2-(1200-600)/6÷2

=725(万元);

b.甲公司应确认的投资收益=725×20%=145(万元)

(4)2019年12月甲公司因乙公司增加所有者权益确认的其他综合收益为(　)万元。

A.30

B.60

C.12

D.9

『正确答案』C

『答案解析』甲公司因乙公司增加所有者权益确认的其他综合收益=60×20%=12(万元)

借：长期股权投资——其他综合收益　12

贷：其他综合收益　　　　　　　　　12

(5)2019年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应计提的减值准备为(　)万元。

A.247

B.277

C.246

D.600

『正确答案』A

『答案解析』

①2019年12月31日未计提减值前长期股权投资的账面价值

=3800+145-60+12-50=3847(万元);

②2019年12月31日应计提减值准备=3847-3600=247(万元)。

(6)2020年1月2日甲公司增资后长期股权投资的初始投资成本为(　)万元。

A.15600

B.15800

C.15847

D.16000

『正确答案』A

『答案解析』

初始投资成本=3600+12000=15600(万元)。

2.甲公司为上市公司，2012年度、2013年度与长期股权投资业务有关的资料如下：

(1)2012年度有关资料

①1月1日，甲公司以银行存款4700万元和公允价值为3000万元的专利技术(成本为3200万元，累计摊销为640万元)从乙公司其他股东受让取得该公司55%的有表决权股份，形成控制，作为长期股权投资核算。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为17000万元，账面价值为16800万元，两者不等是X存货造成的;其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

②2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4000万元;3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。

③至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。乙公司2012年度实现净利润4700万元。

(2)2013年度有关资料

①1月1日，甲公司出售该公司25%股权，取得银行存款3600万元，剩余30%后，甲公司对乙公司具有重大影响。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40 860万元;

②3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利3800万元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。

③12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入其他综合收益。

④至此，乙公司在2012年1月1日持有的X存货已全部对外出售。乙公司2013年度实现净利润5000万元。

其他相关资料：甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同;均按净利润的10%提取法定盈余公积;甲公司对乙公司的长期股权投资在2012年末和2013年末均未出现减值迹象;不考虑所得税等其他因素。

根据上述资料，完成如下问题的解答：

(1)甲公司2012年长期股权投资的如下会计指标中，正确的有(　)。

A.长期股权投资的初始投资成本为7700万元

B.2012年初投资当日所占的公允可辨认净资产额为9350万元

C.2012年末长期股权投资账面余额为9680万元

D.2012年因此长期股权投资追加营业利润2200万元

『正确答案』ABD

『答案解析』甲公司2012年长期股权投资的会计处理如下：

①甲公司在2012年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算。

②2012年初取得长期股权投资：

借：长期股权投资　　　　　　　7700

累计摊销　　　　　　　　　 640

贷：无形资产　　　　　　　　　　3200

资产处置损益　　　　　　　　 440

银行存款　　　　　　　　　　4700

③2012年2月5日乙公司宣告分红时：

借：应收股利　　　　　　　　　2200

贷：投资收益　　　　　　　　　　2200

④2012年3月1日收到现金股利：

借：银行存款　　　　　　　　　2200

贷：应收股利　　　　　　　　　　2200

⑤2012年末长期股权投资账面余额为7700万元。

(2)基于题中已知条件，2013年初有关长期股权投资的论断中，正确的有(　)。

A.因减少投资，长期股权投资的核算方法由成本法改为权益法，并需对2012年的成本法核算指标追溯调整

B.剩余30%的长期股权投资经追溯后余额达到5280万元

C.因追溯调整追加2013年初所有者权益额1080万元

D.因追溯调整追加2013年初留存收益额1380万元

『正确答案』ABC

『答案解析』2013年初会计处理如下：

①2013年初减少投资

借：银行存款　　　　　　　　　　 3600

贷：长期股权投资——成本　7700/55%×25%=3500

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　100

②2013年初对剩余30%持股部分的长期股权投资由成本法转为权益法

A.初始投资时，初始投资成本=7700/55%×30%=4200(万元)，应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额=17000×30%=5100(万元)，进行调整。

借：长期股权投资——成本　　　　　900

贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　90

利润分配——未分配利润　　　　　　　 810

b.对分配的现金股利进行调整：

借：盈余公积　　　　　　　　　　　120

利润分配——未分配利润　　　 1080

贷：长期股权投资——成本　　　　　　　　1200

c.调整后的净利润=4700-(17000-16800)×50%=4600(万元)，对应根据净利润确认的损益进行调整：

借：长期股权投资——损益调整 4600×30%=1380

贷：盈余公积　　　　　　　　　138

利润分配——未分配利润　　　　　　　1242

D.追溯后长期股权投资账面余额达到5280万元

(=4200+900-1200+1380)。

(3)下列有关甲公司2013年长期股权投资的会计指标中，正确的有(　)。

A.2013年末长期股权投资账面余额为5670万元

B.2013年追加营业利润1500万元

C.2013年形成利得60万元

D.2013年因卖出的存货价值少计100万元致使当年净利润多计100万元

『正确答案』ACD

『答案解析』2013年甲公司长期股权投资的会计处理如下：

①2013年3月28日宣告分配上年股利

借：应收股利　　　　　　　　　　　1140

贷：长期股权投资　　　　　　　　　　1140

②2013年4月1日收到现金股利

借：银行存款　　　　　　　　　　　1140

贷：应收股利　　　　　　　　　　　　1140

③2013年末确认被投资方净利润的归属

2013年乙公司调整后的净利润金额

=5000-(17000-16800)×50%=4900(万元)

借：长期股权投资——损益调整　　　1470

——其他综合收益　　60

贷：投资收益 　　　　　　　　　　　 1470

其他综合收益　　　　　　　　　　　60

④2013年末长期股权投资的账面余额为5670万元(=5280-1140+1470+60)。

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3.甲公司是一家上市公司，2008年至2010年发生如下经济业务：

(1)2008年5月1日甲公司以一幢房产交换乙公司持有的丙公司30%的股权，甲公司对丙公司的经营决策具有重大影响，房产的原价为1000万元，累计折旧为400万元，已提减值准备为80万元，公允价值为900万元，假定不考虑增值税，甲公司收到补价50万元，此交换具有商业实质。丙公司当天可辨净资产的公允价值为3000万元;

(2)丙公司全年实现净利润1200万元，其中1-4月份实现的净利润为250万元，当年4月11日丙公司宣告发放红利300万元，于5月6日实际发放。经评估丙公司2008年5月1日有一专利权账面价值为380万元，公允价值为500万元，尚可使用期限为5年，假定无残值;

(3)丙公司2008年10月1日销售商品给甲公司，售价为600万元，成本400万元，甲公司购入后于当年对外销售了其中的40%;

(4)甲公司于2008年11月1日销售商品给丙公司，售价为800万元，成本680万元，丙公司购入后当作固定资产用于销售部门，假定无残值，该固定资产的预计使用期限为10年，丙公司采用直线法计提折旧;

(5)丙公司2008年购入的丁公司股票作为可供出售金融资产核算，该股票于2008年末增值600万元，丙公司所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税;

(6)2009年4月10日丙公司宣告分红30万元，于5月1日实际发放;

(7)2009年丙公司发生亏损5000万元，甲公司持有丙公司的长期应收款20万元，而且甲公司对丙公司的亏损不承担连带责任，甲公司当年将购自于丙公司的商品全部售出;

(8)丙公司持有的可供出售金融资产2009年末增值10万元;

(9)2010年丙公司实际净利润2000万元;

(10)2010年5月1日丙公司宣告分红80万元，于5月12日实际发放;

(11)2010年11月1日丙公司将丁公司股票出售;

根据上述资料，完成如下问题的解答：

(1)2008年5月1日甲公司对丙公司的长期股权投资初始投资成本为(　)万元;

A.850

B.760

C.900

D.810

『正确答案』B

『答案解析』甲公司长期股权投资的初始投资成本=900-50-300×30%=760(万元)

(2)2008年12月31日甲公司对丙公司的长期股权投资应确认的投资收益为(　)万元;

A.208.5

B.360

C.285

D.280.2

『正确答案』A

『答案解析』

①2008年5月1日至年末丙公司的公允净利润

=(1200-250)-(500-380)÷5×8/12=934(万元);

②剔除未实现内部交易损益后的丙公司净利润

=934-(600-400)×60%-[(800-680)-(800-680)÷10×1/12]

=695(万元);

③甲公司确认的投资收益=695×30%=208.5(万元)。

(3)2008年12月31日甲公司对丙公司的长期股权投资的账面余额为(　)万元;

A.1200.5

B.1243.5

C.1211.5

D.1213.5

『正确答案』B

『答案解析』

①甲公司对丙公司的长期股权投资的初始入账成本为760万元;

②甲公司因初始投资成本760万元低于投资当日在丙公司拥有的可辨认净资产的公允价值900万元而确认投资价值追加140万元;

③甲公司因丙公司的盈余而追加投资价值208.5万元;

④甲公司因丙公司其他综合收益而增加投资价值135万元;

⑤甲公司投资价值最终增至1243.5万元

(4)2009年12月31日甲公司对丙公司的长期股权投资应确认的投资损失为(　)万元;

A.1263.5

B.1546.8

C.1256.75

D.1507.2

『正确答案』C

『答案解析』

①2009年丙公司的公允亏损

=5000+(500-380)÷5=5024(万元);

②剔除未实现内部交易损益后的丙公司亏损

=5024-(600-400)×60%-(800-680)÷10

=4892(万元);

③甲公司确认的投资损失

=4892×30%=1467.6(万元);

④甲公司在确认损失承担前的投资账面余额=1243.5-30×30%+10×(1-25%)×30%=1236.75(万元);

⑤甲公司应作如下处理：

借：投资收益　　　　　　1256.75

贷：长期股权投资—损益调整　1236.75

长期应收款　　　　　　　　20

备查簿登记未入账亏损210.85万元(=1467.6-1256.75)。

(5)2010年12月31日甲公司对丙公司的长期股权投资应确认的投资收益为(　)万元;

A.363.5

B.346.8

C.357.5

D.385.55

『正确答案』D

『答案解析』

①2010年丙公司的公允净利润

=2000-(500-380)÷5=1976(万元);

②剔除未实现内部交易损益后的丙公司净利润

=1976+(800-680)÷10=1988(万元);

③属于甲公司的投资收益

=1988×30%=596.4(万元);

④甲公司应作如下处理：

首先冲减备查簿登记未入账亏损210.85万元，再作如下会计分录：

借：长期应收款　　　　　　　　 20

长期股权投资—损益调整　　365.55

贷：投资收益　　　　　　　　　　385.55

(6)2010年12月31日甲公司对丙公司的长期股权投资的账面余额为(　)万元;

A.200.5

B.204.3

C.211.5

D.313.5

『正确答案』B

『答案解析』

甲公司2010年末对丙公司长期股权投资的账面余额=365.55-80×30%-610×75%×30%=204.3(万元)。

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