税务师

1.张三2018年10月购买三台豪华轿车，其中一台为4S店购入的含增值税价232万元的玛莎拉蒂，一台为从一家贸易公司购入的不含税价110万的宝马。另一台为从某汽车厂家购买的定制款汽车，排量均4.0以上，不含税出厂价300万元。小汽车的生产环节消费税税率为4.0升以上40%。则相关各方总计应缴纳的消费税为( )万元。

A.180

B.170

C.150

D.30

【答案】B

【解析】超豪华小汽车需要在零售环节加征10%的消费税，超豪华指的是不含税价在130万元以上。本题中，宝马车不含税价低于130万，不属于消费税零售环节征税范围，所以贸易公司不需缴纳零售环节消费税。但厂家和4S店都需要缴纳消费税。

超豪华小汽车零售环节消费税应纳税额=零售环节销售额(不含增值税，下同)×零售环节税率

国内汽车生产企业直接销售给消费者的超豪华小汽车，消费税税率按照生产环节税率和零售环节税率加总计算。

应纳税额=销售额×(生产环节税率+零售环节税率)

所以，4S店需要缴纳消费税：

应纳税额=232/1.16×10%=20(万元)

厂家要缴纳消费税：

应纳税额=300×(40%+10%)=150(万元)

所以，相关各方消费税总和为170万元。

2.在税务检查中发现，A市的张某委托B县的甲企业加工A型实木地板，同时委托C县的个体户李某加工B型实木地板。张某已将实木地板收回并销售，但未入账，也不能出示消费税完税证明。下列关于税务机关征管行为的表述中，正确的有( )。

A.要求李某补缴税款

B.A型实木地板的城建税纳税地点在B县

C.应对甲企业处以未代缴消费税税额0.5倍至3倍的罚款

D.张某的所有地板应纳的城建税的税率都是5%

E.张某需要就A型和B型地板补缴消费税，但不需补缴城建税

【答案】BC

【解析】本题考核消费税的代收代缴的有关规定。选项A，委托个体户加工应税消费品的，由委托方收回后缴纳消费税;选项D，张某A型实木地板城建税的税率为5%，张某B型实木地板城建税的税率为7%;选项E，张某需要就A型和B型地板补缴消费税，也需要补缴城建税。

3.下列可按生产领用数量抵扣应税消费品已纳消费税的有( )。

A.首饰厂将委托加工收回的已税玉珠抛光打孔串成玉珠项链

B.白酒厂将委托加工收回的已税低档白酒用于生产高档白酒

C.首饰厂将委托加工收回的已税蓝宝石戒面制成18K黄金镶嵌项坠

D.卷烟厂将委托加工收回的烟丝生产卷烟

E.外购润滑油不经加工只贴商标

【答案】ADE

【解析】选项B中，用低档白酒连续生产高档白酒不得抵扣已纳消费税;选项C中，黄金镶嵌首饰应在零售环节纳税，不能抵扣蓝宝石戒面已纳消费税税款。

4.下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税税额中扣除的有( )。

A.购进已税小汽车加工改装成的小汽车

B.购进已税涂料为原料生产的涂料

C.购进已税石脑油为原料生产的成品油

D.购进已税杆身为原料生产的高尔夫球杆

E.购进已税玉石为原料生产的金镶玉项链

【答案】CD

【解析】已税涂料和小汽车无消费税抵扣的规定。对外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油可以抵扣已纳消费税税款。金镶玉为零售环节缴纳消费税，购入的玉石的消费税纳税环节与金镶玉的纳税环节不同，不可以抵扣。

【知识点回顾】准予扣除的项目

5.某地板生产企业为增值税一般纳税人，2016年3月销售漆饰地板取得了不含税销售额450万元，该漆饰地板是由未经涂饰的素板加工而成，上月外购素板取得增值税专用发票注明价款360万元，本月生产领用60%，该企业2016年3月应缴纳消费税( )万元。(消费税税率5%)(2016年)

A.22.50

B.18.00

C.11.70

D.10.80

【答案】C

【解析】素板也属于实木地板，外购已税实木地板为原料生产的实木地板，可以按照当期生产领用数量计算抵扣外购应税消费品已纳的消费税。则该企业当月应纳消费税=450×5%-360×60%×5%=11.70(万元)。

6.下列应税消费品中，属于消费税出口免税并退税范围的有( )。

A.生产企业委托外贸企业代理出口自产的高档化妆品

B.有出口经营权的外贸企业购进摩托车直接出口

C.有出口经营权的外贸企业受其他外贸企业委托代理出口高档化妆品

D.有出口经营权的生产企业自营出口自产的高尔夫球

E.商贸公司委托外贸企业出口的啤酒

【答案】BC

【解析】选项A、D属于出口免税不退税的范围，选项E属于不免也不退的情形。

7.下列说法中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是( )。(2016年)

A.进口应税消费品的，为报关进口的当天

B.采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天

C.采取分期收款结算方式的，为发出应税消费品的当天

D.委托加工应税消费品的，为支付加工费的当天

【答案】A

【解析】选项B：采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天;选项C：采取分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天;选项D：纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。

8.下列关于消费税纳税义务发生时间的说法，正确的有( )。(2014年)

A.进口应税消费品的纳税义务发生时间为报关进口的当天

B.委托加工应税消费品的纳税义务发生时间为支付加工费的当天

C.采取托收承付和委托银行收款方式的，纳税义务发生时间为收到货款的当天

D.采取直接收款方式的，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天

E.采取赊销方式且无书面合同的，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天

【答案】AD

【解析】选项B：委托加工应税消费品的纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天;选项C：采取托收承付和委托银行收款方式的，纳税义务发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天;选项E：采取赊销方式且无书面合同的，纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。

9.下列单位中属于消费税纳税义务人的有( )。

A.销售一次性木筷的商店

B.受托加工白酒的企业

C.委托加工应税消费品的单位

D.零售超豪华小汽车的贸易公司

E.销售卷烟的批发企业

【答案】CDE

【解析】一次性木筷在生产环节纳税，纳税人是生产商;委托加工环节消费税的纳税人是委托方。

10.下列关于消费税纳税人的说法，正确的有( )。

A.零售金银首饰的纳税人是消费者

B.委托加工高档化妆品的纳税人是受托加工企业

C.携带卷烟入境的纳税人是携带者

D.邮寄入境的应税消费品纳税人是收件人

E.批发卷烟的纳税人是生产企业

【答案】CD

【解析】选项A：零售金银首饰的纳税人是零售单位和个人;选项B：委托加工高档化妆品的纳税人是委托方;选项E：批发卷烟的纳税人是卷烟批发企业。

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