税务师

参考答案及解析：

一、单项选择题

1、

【正确答案】 D

【答案解析】 本题考查永久性差异知识点。按照税法的有关规定，国债利息收入为免税收入，因此，不产生暂时性差异。

2、

【正确答案】 B

【答案解析】 20×8年末“递延所得税资产”科目的借方余额=[(6 600-6 000)+100]×25%=175(万元)。

3、

【正确答案】 C

【答案解析】 发生应纳税暂时性差异而产生递延所得税负债2 500元(10 000×25%)，2012年度所得税费用=25 000+2 500=27 500(元)。

4、

【正确答案】 D

【答案解析】 2013年12月31日该无形资产的账面价值=1000-1000×5/10=500(万元)，所以2013年年末应计提的减值准备=500-360=140(万元)。2014年无形资产摊销金额=360/5=72(万元)，所以2014年年末的账面价值=360-72=288(万元)，计税基础=1000-1000×6/10=400(万元)，递延所得税资产科目余额=(400-288)×25%=28(万元)。

5、

【正确答案】 A

【答案解析】 无形资产的计税基础应在会计入账价值的基础上加计50%，所以产生的暂时性差异=(500-100-50)×150%-(500-100-50)=175(万元)。

6、

【正确答案】 D

【答案解析】 2014年12月31日固定资产的账面价值=10-10/5×3=4(万元)，计税基础=10-10/10×3=7(万元)，可抵扣暂时性差异的余额=7-4=3(万元)。

【

7、

【正确答案】 B

【答案解析】 2014年末可供出售金融资产的账面价值为110万元，但是税法上认可的只是初始购入的成本，即计税基础为100万元。所以应纳税暂时性差异=账面价值-计税基础=110-100=10(万元)。

8、

【正确答案】 C

【答案解析】 按照税法规定不认可该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得或损失，2014年末该项投资性房地产的计税基础为原值减去税法规定提取的折旧额。

税法规定的月折旧额=300×2÷20÷12=2.5(万元)，计税基础=300-2.5×11=272.5(万元)。

9、

【正确答案】 A

【答案解析】 应交所得税=(150+10/25%)×25%=47.5(万元)

相关会计分录为：

借：所得税费用　　　　37.5

递延所得税资产　　 　10

其他综合收益 15

贷：递延所得税负债　　 　15

应交税费——应交所得税　47.5

10、

【正确答案】 C

【答案解析】 预计负债的年初账面余额为30万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异30万元;年末账面余额=30+20-8=42(万元)，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异42万元;递延所得税资产借方发生额=42×25%-30×25%=3(万元);2014年应交所得税=(700+9+14-28+20-8)×25%=176.75(万元);2014年所得税费用=176.75-3=173.75(万元);因此，2014年净利润=700-173.75=526.25(万元)。

或：所得税费用=(700+9+14-28)×25%=173.75(万元)，净利润=700-173.75=526.25(万元)。

11、

【正确答案】 A

【答案解析】 因担保产生预计负债的计税基础=账面价值800万元-可从未来经济利益中扣除的金额0=800(万元)。

因产品质量保证产生预计负债的计税基础=账面价值200万元-可从未来经济利益中扣除的金额200=0(万元)。

2013年末企业的预计负债的计税基础为800万元。

二、多项选择题

1、

【正确答案】 ADE

【答案解析】 选项BC产生的是应纳税暂时性差异。

2、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 选项A、C、D，按照税法的有关规定，支付的各项赞助费，支付的违反税收规定的罚款，债务担保损失在以后期间不得在税前扣除，因此，其计税基础等于其账面价值;选项B，购买国债的利息收入税法上不要求纳税，计税基础也等于账面价值;选项E，对于计提的产品质量保证，当期税法上不允许扣除，保修费用实际发生时可税前扣除，负债的计税基础为0，负债的账面价值和计税基础不相等。

3、

【正确答案】 BD

【答案解析】 递延所得税应当作为非流动项目进行列报。

4、

【正确答案】 ABDE

【答案解析】 选项C，非同一控制下企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成的可抵扣暂时性差异的，应于购买日根据所得税准则确认递延所得税资产，同时调整商誉。

5、

【正确答案】 DE

【答案解析】 选项A，资产的计税基础是指未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额;选项B，负债的计税基础是指账面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额;选项C，负债的账面价值与计税基础是否产生差异主要看税法未来期间允许税前扣除的金额，无需考虑负债的确认是否涉及损益。

三、计算题

1、

【正确答案】 C

【答案解析】 甲企业2013年应交所得税=(2 000+700-1 500-300)×25%=225(万元)

【正确答案】 A

【答案解析】 甲企业2013年应确认的递延所得税资产=700×15%=105(万元)

【正确答案】 A

【答案解析】 甲企业2013年应确认的递延所得税负债=1 500×15%=225(万元)

【正确答案】 C

【答案解析】 所得税费用=225+225-105=345(万元)

四、综合题

1、

【正确答案】 C

【答案解析】 应交所得税=[ 8 000+(720-200)(会计折旧与税法折旧的差异)+(90-70)(新产品计提的跌价准备)+(50-40)(乙材料计提的跌价准备)+(80-70)(业务招待费)+20(其他)-2(国债利息收入)]×25%=2 144.5(万元)

【正确答案】 A

【答案解析】 2013年上述两项业务产生的递延所得税资产借方发生额=130+7.5=137.5(万元)

所得税费用=2 144.5-137.5=2 007(万元)

借：所得税费用 2 007

递延所得税资产 137.5

贷：应交税费-应交所得税 2 144.5

【正确答案】 A

【答案解析】 应纳税暂时性差异的金额为2000万元。

【正确答案】 C

【答案解析】 领用原材料成本=(1 000×200+1 200×300+1 250×100)=685 000(元)=68.5(万元)

新产品成本=68.5+21.5=90(万元)

新产品年末可变现净值=76-6=70(万元)

因新产品可变现净值低于其成本，乙公司应为新产品计提跌价准备20 万元。

剩余乙材料年末成本=400×1 250=500 000(元)=50(万元)

剩余乙材料可变现净值40 万元

因剩余乙材料可变现净值低于其成本，所以，剩余乙材料应计提跌价准备10 万元。

可抵扣暂时性差异的金额为30万元。

【正确答案】 D

【答案解析】 乙公司2013年度应计提的生产设备的折旧额=(2 400-600)×2/5=720(万元)

【正确答案】 C

【答案解析】 按税法规定，乙公司2013年应计提折旧=2 400÷12=200(万元)，乙公司2013年实际计提折旧720 万元。

可抵扣暂时性差异的金额为520万元。

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