税务师

1.甲企业为增值税一般纳税人。2017年12月31日由于企业转产，现将一台2015年12月1日购入的生产设备出售，开出的增值税专用发票中注明的设备价款为2000万元，增值税税额为340万元，发生清理费用12万元。该设备原值为3200万元，至出售时已累计计提折旧636万元，已计提的减值准备为400万元。假定不考虑其他税费，出售该设备对营业利润的影响金额为(　　)万元。

A.-176

B.148

C.-164

D.0

【答案】A

【解析】会计分录为：

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 2 164

固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　400

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　636

贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　3 200

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　12

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2 340

资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　176

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　2176

应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　 340

2.甲公司2015年9月10日购买一台不需安装的机器设备，该项设备买价为170000元，增值税税额28900元，运杂费和保险费为6000元，预计使用年限为8年，预计净残值为16000元，采用年限平均法计提折旧。至2017年年末，对该项设备进行检查后，其可收回金额为119500元，减值测试后，该固定资产的折旧方法、预计使用年限和净残值等均不变。假定不考虑其他因素，甲公司2018年应计提的固定资产折旧额为(　　)元。

A.20000

B.18000

C.22782.6

D.16500

【答案】B

【解析】甲公司该项固定资产减值测试前的年折旧额=[(170000+6000)-16000)]/8=20000(元);2015年应计提的折旧额=20000×3/12=5000(元);至2017年末该固定资产的账面净值=(170000+6000)-(5000+20000×2)=131000(元)，高于可收回金额119500元，则应计提减值准备11500元。计提减值后该固定资产的账面价值为119500元，2018年应计提的固定资产折旧额=(119500-16000)/(5×12+9)×12=18000(元)。

3.甲公司销售给乙公司一批商品，价款为2500万元。款项尚未收到。因乙公司资金困难，已无力偿还甲公司的全部货款，经过双方协商，乙公司以无形资产抵债，该无形资产的账面价值为1400万元，公允价值为2200万元。甲公司对该应收账款已计提了200万元的坏账准备。假定不考虑其他因素，则下列说法不正确的是(　　)。

A.甲公司应确认债务重组损失100万元

B.甲公司取得该无形资产的的入账价值为2200万元

C.乙公司应确认债务重组利得300万元

D.乙公司应确认对营业利润的影响金额1100万元

【答案】D

【解析】甲公司应确认债务重组损失=(2500-200)-2200=100(万元)，选项A说法正确;甲公司取得该项抵债资产的入账价值为该项无形资产的公允价值2200万元，选项B说法正确;乙公司应确认债务重组利得=2500-2200=300(万元)(计入营业外收入，不影响营业利润)，选项C说法正确;乙公司应确认对营业利润的影响金额=2200-1400=800(万元)(计入资产处置损益，影响营业利润)，选项D说法不正确。

4.甲公司于2018年1月20日开始自行研发一项非专利技术，至2018年10月1日该项非专利技术已经达到预定用途。研究开发阶段总共发生的研究开发支出为1080万元，其中研究阶段的累计支出为360万元，开发阶段的累计支出为720万元(其中符合资本化条件的支出为600万元)，预计可使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销。2018年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为540万元。假定不考虑相关税费及其他因素的影响，甲公司由于该项非专利技术对其2018年利润总额的影响金额为(　　)万元。

A.-540

B.-480

C.-60

D.-360

【答案】A

【解析】该项无形资产研发过程中计入无形资产成本的研发支出为600万元，应当计入当期损益的研发支出=1080-600=480(万元);2018年12月31日该项资产的账面价值=600-600/10×3/12=585(万元)，2018年12月31日由于该项无形资产可收回金额540万元小于其账面净值585万元，所以应计提减值准备的金额=585-540=45(万元);则该项无形资产影响甲公司2×18年利润总额的金额=-480-600/10×3/12-45=-540(万元)。

5.2017年1月1日，甲公司自证券市场购入当日发行的面值总额为1000万元的债券。购入时实际支付价款1036.30万元(含交易费用)。该债券系到期一次还本付息债券，期限为4年，票面年利率为5%，实际年利率为4%。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。2017年12月31日，甲公司预计该债券的预期信用损失金额为10万元，则2018年12月31日甲公司持有该项债券应确认投资收益的金额为(　　)万元。

A.41.45

B.43.11

C.42.71

D.50

【答案】B

【解析】甲公司购入债券的初始入账价值为1036.30万元;2017年度甲公司该项债券投资应确认实际利息的金额=期初账面余额×实际利率=1036.30×4%=41.45(万元);因该项债券系到期一次还本付息债券，故2×17年12月31日该项持有至到期投资的账面余额=1036.30+41.45=1077.75(万元)，2×17年12月31日甲公司确认预期信用损失，未发生实际信用减值，故2×18年12月31日甲公司持有该债券应确认投资收益的金额=1077.75×4%=43.11(万元)。

6.2017年1月1日，甲公司自证劵市场购入乙公司发行的股票100万股，支付价款2000万元，另支付交易费用10万元，占乙公司有表决权股份的2%，甲公司将指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2017年12月31日，该股票的公允价值为2500万元。2018年1月10日，乙公司宣告发放现金股利1000万元，2018年2月10日，收到上述现金股利。2018年6月30日，甲公司将该投资以3000万元的价格出售，则甲公司从取得至出售该金融资产累计损益影响额为(　　)万元。

A.1100

B.20

C.500

D.1010

【答案】B

【解析】甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，出售时，其售价与账面价值的差额及累计确认的公允价值变动计入其他综合收益的金额均计入留存收益，不影响损益，故甲公司从取得至出售该金融资产累计对损益的影响金额=1000×2%=20(万元)。

7.2017年1月1日，甲公司将其自用的一栋办公楼对外出租并确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。2018年1月1日，甲公司决定将投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。当日，该办公楼账面余额为500万元，已计提折旧300万元(无税会差异)，未计提减值准备，该办公楼的公允价值为600万元。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。假定不考虑其他因素的影响，2018年1月1日，该变更事项对甲公司期初留存收益的影响金额为(　　)万元。

A.0

B.300

C.270

D.30

【答案】B

【解析】甲公司因政策变更影响期初留存收益的金额=[600-(500-300)]×(1-25%)=300(万元)。

8.下列关于消费税的表述中，不正确的是(　　)。

A.将自产产品直接对外销售应缴纳的消费税通过“税金及附加”科目核算

B.实行从价定率办法计征的消费税应纳税额的税基为销售额，该销售额应当是不含增值税的价格

C.企业将自产应税消费品用于在建工程项目，应交的消费税计入在建工程成本

D.委托加工应税消费品收回后，用于连续生产应税消费品的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本

【答案】D

【解析】委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按受托方代收代缴的消费税款，借记“应交税费—应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

9.甲公司为空调生产公司，系增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率为17%。甲公司共有职工100名，其中90名为一线生产人员，10名为总部管理人员。2018年6月，甲公司以其生产的每台成本为900元的空调作为福利发放给公司全部职工。该型号的空调市场售价为每台1200元(不含增值税税额)。不考虑其他因素，甲公司确认对损益的影响金额为(　　)万元。

A.30 000

B.-110 400

C.15 960

D.12 000

【答案】C

【解析】应确认管理费用的金额=10×1200×(1+17%)=14040(元)，应确认主营业务收入的金额=100×1200=120000(元)，应减少库存商品结转主营业务成本的金额=100×900=90000(元)，所以上述业务对损益的影响金额=120000-14040-90000=15960(元)，选项C正确。

10.下列有关股份支付确认与计量的表述中，不正确的是(　　)。

A.以权益结算的股份支付换取职工或其他方服务的，应按照确定的金额，计入管理费用等，同时增加资本公积(其他资本公积)

B.以权益结算的股份支付，在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积—其他资本公积”科目

C.现金结算的股份支付应当以等待期每个资产负债表日的账面价值为基础确认相应的成本费用和资本公积

D.现金结算的股份支付应当以等待期每个资产负债表日的公允价值为基础确认相应的成本费用和负债

【答案】C

【解析】现金结算的股份支付应当以等待期每个资产负债表日的公允价值为基础确认相应的成本费用和负债，选项C不正确。

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（责任编辑：gx）

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