税务师

    外商投资企业和外国企业对所得税款核算的程序、设置帐户、计算的方法等与内资企业的所得税核算基本相同，在此不再赘述。 

例。某中外合资经营企业为某跨国公司的分公司，在中国境内从事生产性作业。现已为第三个获利年度。该年末的税前损益表见下表： 


损益表 

编制单位：199×年12月   单位：万元 

项目  本期数  本年累计数 

产品销售收  入200 2500 

其中：出口产品销售收入  160 2000 

减：销售折扣与折让 

产品销售净额  200 2500 

减：产品销售税金  40 500 

产品销售成本   801000 

其中：出口产品销售成本  70 800 

产品销售毛利   801000 

减：销售费用  670 

管理费用   560 

财务费用   320 

其中：利息支出  1.5 10 

汇兑损失  0.5 3 

产品销售利润  66 850 

加：其他业务利润  4 60 

营业利润  70910 

加：营业外收入  810 

减：营业外支出  420 

利润总额  74900 

有关资料如下： 

1.合资企业将产品出口给国外的关联企业，双方协商价格为7万美元。该种商品在国际市场上的价格为10万美元，设美元与人民币汇率为1：8.60. 2.外商以专项技术进行投资，该项无形资产估价50万元。税法规定的摊销期为10年，企业会计的政策规定的摊销期为5年。 

3.创办合资企业时，发生40万元开办费。税法规定摊销期为5年，企业会计政策规定的摊销期为4年。 

4.企业直接捐赠给非洲灾区10万元。 

5.支付给总机构特权使用费8万元。 

6.企业从总公司取得10万美元的贷款。贷款的年利率为8％，同期银行的贷款利率为12％。美元与人民币汇率为1：8.60. 

      7.外国投资者按其投资比例。可分享税后利润的50万元。该投资者将其50％作为追加投资，50％汇回本国。 

8.该企业本年累计预交所得税140万元。  [Page]

该企业按利润总额构成计算的本年会计收益为900万元。但从上述资料来看，本年的会计收益与纳税所得不一致，企业应在会计收益的基础上加减纳税调整项目，计算纳税所得，并以此为纳税依据，计算应纳税额。 

①企业将产品出口给关联企业，应按独立企业之间的业务往来进行结算，但企业按低于国际市场的价格出售，纳税时应加以调整。调整的金额为25.8万元［（1 0－7）×8.6］，作为纳税调整项目的加项。 

②按企业会计政策规定应摊销的金额为：5万元（50÷10） 

按税法规定计算的摊销额为：10万元（50÷5） 

差额：5万元（50－5），属于计算期不同产生的差异，应作为纳税调整项目的加项。 

③按企业会计政策规走计算的摊销额为：10万元（40÷4） 

按税法规定计算的摊销额为8万元（40÷5） 

差额：2万元（10－8），属于计算期不同产生的差异，应作为纳税调整项目的加项。 

④合资企业直接捐赠给非洲灾区的10万元，在进行会计核算时，作为营业外支出处理。但税法规定不允许作为纳税所得的扣除。计算纳税所得时，应作为纳税调整项目的加项。 

⑤支付给总公司的特权使用费8万元，在进行会计核算时，作营业外支出处理。 

但该合资企业与国外总公司属于同一个经济实体，支付的特权使用费不能作为纳税调整项目的扣除。 

⑥企业按8％的年利率计算的利息支出，6.88万元（10×8.6×8％） 

按12％的年利率计算的利息支出：10.32万元（10×8.6×12％） 

差额：3.44万元（10.32－6.88），应调整会计收益，作为纳税调整项目的减项。 

⑦外国投资者可分享50万元的利润。50％汇回本国，按税法规定，汇出的利润虽是税后利润，也需按汇出额的10％缴纳汇出所得税。汇出所得税额为2.5万元（50×10％）。 

50％作为追加投资。按税法规定，在中国境内再投资，可以退还再投资部分已纳所得税款的40％，但不包括随所得税额附纳的地方税。 

退税额＝再投资额／（1－30％）×30％×40％ 

＝25／（1－30％）×30％×40％ 

＝4.477612（万元） 

上述纳税调整项目中，有关商品价格的调整、直接捐赠、支付的特权使用费、利息支出等所形成的差异均属于永久性差异，宜采用应付税款法进行核算，在会计收益的基础上加减纳税调整项目，计算的纳税所得为： 

900＋25.8＋10＋8－3.44＝940.36（万元） 

上述无形资产摊销和开办费摊销等所形成的差额属于时间性差异，宜采用纳税影响会计法进行核算。 

调整永久性差异的纳税所得为940.36万元。 

调整时间性差异的纳税所得为947.36万元（940.36＋5＋2）。 

该企业系生产性企业，从获利年度起，为第三个获得利年度，企业可以享受减半缴纳所得税的优惠，其实际税率为16.5％（即33％÷2）。该企业出口产品的产值达到当年企业的70％，但企业减免所得税期末满，不再享有该项税收优惠。其所得税税额的计算为：按调整永久性差异纳税所得计算的应纳税款为155.1594万元（940. 36×16.5％）。 

按调整时间性差异纳税所得计算的应纳税款为156.3144万元（947. 36×16.5％）。 

递延税款为1.155万元（156.3144－155.1594）。 

企业前11个月累计交纳所得税140万元，分享利润汇回本国应纳所得税2.5万元，再投资退税44776.12万元。此项经济业务编制的会计分录如下： 

①应纳税款： 

借：所得税 151594 

    递延税款 11550 

 贷：应交税金 163144 

②汇出利润应纳税款： 

借：利润分配 250000 

 贷：应付利润 225000 

     应交税金 25000 

③再投资应退还税款： 

借：银行存款  44776.12 

  贷：应交税金  44776.12 

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