税务师

一、单项选择题

1、根据国际税收的相关规定，下列表述不正确的是(　)。

A、国家间对商品服务、所得、财产课税的制度差异是国际税收产生的基础

B、国际税收的实质是国家之间的税收分配关系和税收协调关系

C、受益原则是指纳税人以从政府公共支出中获得的利益大小为税收负担分配的标准

D、优先征税原则指在签订国际税收协定时，将某些课税客体划归缔约国双方，由双方共同征税的一项原则

2、下列关于国际税收概念和原则的表述，错误的是(　)。

A、国家间对商品服务、所得、财产课税的制度差异是国际税收产生的基础

B、国际税收的实质是国家之间的税收分配关系和税收协调关系

C、国际税收中性原则可以从来源国和居住国两个角度进行衡量

D、无差异原则常用以调整由国际经济活动产生的国家与纳税人之间的税收法律关系和国家之间的税收权益分配关系

3、下列国家或地区中，不征收所得税和一般财产税的是(　)。

A、中国香港

B、瑞士

C、开曼群岛

D、卢森堡

4、下列关于我国的非居民金融账户涉税信息尽职调查管理的表述中，不正确的是(　)

A、控制是指直接或者间接拥有机构50%以上的股权和表决权

B、存量个人账户包括低净值账户和高净值账户

C、上一公历年度余额不超过10000美元的休眠账户无需开展尽职调査

D、政策性银行为执行政府决定开立的账户，无需开展尽职调査

5、下列表述不符合国际税收合作规定的是(　)。

A、税收情报密级有秘密级、机密级和绝密级

B、税收情报一般应确定为机密级

C、我国境内金融机构将从2017年1月1日按照AEOI标准履行尽职调査程序，首次对外交换非居民金融账户涉税信息的时间是2018年9月

D、税收征管互助是指一国应另一国请求，协助或代为行使税收管辖权，分为双边及多边征管互助

6、下列关于约束居民管辖权国际惯例的表述，不正确的是(　)。

A、住所标准，凡在一国境内拥有住所的个人就是该国的居民纳税人

B、居所和住所不同，住所是自然人的久住之地，而居所是自然人因某种原因暂住或客居之地

C、居民，从税收的角度而言，是指在行使居民管辖权的国家中，符合其居民判定标准，具有纳税义务的一切人员，其中包括法人和其他社会团体，但不包括自然人

D、停留时间标准，任何个人在一国境内居住或停留达到一定时间以上，就成为该国的居民，该国可以依据居民管辖权征税

二、多项选择题

1、下列关于税收抵免限额的确定，表述正确的有(　)。

A、抵免限额是指居住国(国籍国)允许居民(公民)纳税人从本国应纳税额中，扣除就其外国来源所得缴纳的外国税款的最高限额，即对跨国纳税人在外国已纳税款进行抵免的限度

B、抵免限额以不超过其外国来源所得按照本国税法规定的适用税率计算的应纳税额为限

C、分国抵免限额是当某居住国居民拥有多国收入时，居住国政府按其收入的来源国分别计算抵免限额

D、当跨国纳税人在国外经营普遍盈利且国外税率与国内税率不一致时(纳税人在高税国与低税国均有投资)，采用分国抵免限额对纳税人有利，采用综合抵免限额对居住国有利

E、当跨国纳税人国外经营活动盈亏并存时，采用综合抵免限额对纳税人有利，采用分国抵免限额对居住国有利

2、下列属于对所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区的有(　)。

A、巴拿马

B、英属维尔京群岛

C、阿根廷

D、中国香港地区

E、中国澳门地区

3、根据国际税收的规定，无需开展尽职调查的退休金账户需同时符合的条件有(　)。

A、受政府监管

B、不享受税收优惠

C、向税务机关申报账户相关信息

D、达到规定的退休年龄等条件时才可取款

E、每年缴款不超过5万元，或者终身缴款不超过100万元

4、OECD参照美国的FATCA制定了《金融账户涉税信息自动交换标准》，该标准的组成内容包括(　)。

A、《OECD税收协定范本》

B、《UN税收协定范本》

C、《主管当局协议范本》

D、《统一报告标准》

E、《中新协定》

5、下列关于国际税收合作的相关表述，正确的有(　)。

A、政策性银行为执行政府决定开立的账户无需开展尽职调査

B、上一公历年度余额不超过1000美元的休眠账户无需开展尽职调査

C、存量个人账户包括低净值账户和高净值账户

D、政府机构或者履行公共服务职能的机构不属于消极非金融机构

E、托管机构是指近三个会计年度总收入的20%以上来源于为客户持有金融资产的机构，机构成立不满三年的，按三年计算

三、计算题

1、中国一居民企业甲控股了A国乙公司，持股比例40%，乙持有C国丙公司60%股份。相关资料如下：

(1)丙公司应纳税所得总额为3000万元，无投资收益和缴纳预提所得税项目，实际缴纳所在国所得税额为500万元，税后利润为2500万元，丙公司将当年税后利润的一半用于分配。

(2)乙公司应纳税所得总额为5000万元，其中来自丙公司的投资收益按10%缴纳丙公司所在国预提所得税额，乙公司适用税率为30%，实际缴纳所在国所得税额为1500万元，税后利润为2425万元，全部分配。

要求：根据上述资料，回答下列问题。

<1> 、甲公司间接持股丙公司的持股比例为(　)。

A、40%

B、24%

C、60%

D、100%

<2> 、丙公司向乙公司分配的股息为(　)万元。

A、750

B、360

C、520

D、800

<3> 、丙公司已纳税额属于由乙公司分得股息间接负担的税额为(　)万元。

A、30

B、50

C、60

D、150

<4> 、甲公司就从乙公司分得股息间接负担的可在我国应纳税额中抵免的税额为(　)万元。

A、552

B、612

C、690

D、52.3

参考答案及解析：

一、单项选择题

1、

【正确答案】 D

【答案解析】 选项D，优先征税原则指在国际税收关系中，确定将某项课税客体划归来源国，由来源国优先行使征税权的一项原则;税收分享原则指在签订国际税收协定时，将某些课税客体划归缔约国双方，由双方共同征税的一项原则。

2、

【正确答案】 D

【答案解析】 独占征税原则常用以调整由国际经济活动产生的国家与纳税人之间的税收法律关系和国家之间的税收权益分配关系。

3、

【正确答案】 C

【答案解析】 不征收所得税和一般财产税的国家和地区，如开曼群岛、巴哈马、百慕大、瑙鲁等地。选项A为所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区;选项B为征收所得税但税率较低的国家和地区;选项D为虽有规范税制但有某些税收特例或提供某些特殊税收优惠的国家和地区。

4、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项C，上一公历年度余额不超过1000美元的休眠账户无需开展尽职调査。

5、

【正确答案】 B

【答案解析】 选项B，税收情报一般应确定为秘密级。

6、

【正确答案】 C

【答案解析】 居民，从税收的角度而言，是指在行使居民管辖权的国家中，符合其居民判定标准，具有纳税义务的一切人员，其中包括自然人、法人和其他社会团体。

二、多项选择题

1、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项D，当跨国纳税人在国外经营普遍盈利且国外税率与国内税率不一致时(纳税人在高税国与低税国均有投资)，采用综合抵免限额对纳税人有利，采用分国抵免限额对居住国有利;选项E，当跨国纳税人国外经营活动盈亏并存时，采用分国抵免限额对纳税人有利，采用综合抵免限额对居住国有利。

2、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 第三种类型的避税港，仅实行地域管辖权，在这些国家和地区只对来源于境内的所得按照较低税率征税，如中国香港地区、埃塞俄比亚、利比里亚、巴拿马、哥斯达黎加、委内瑞拉、阿根廷。

3、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 无需开展尽职调查的退休金账户需同时符合的条件有：

①受政府监管;②享受税收优惠;③向税务机关申报账户相关信息;④达到规定的退休年龄等条件时才可取款;⑤每年缴款不超过5万美元，或者终身缴款不超过100万美元。

【点评】本题考查的知识点是我国的非居民金融账户涉税信息尽职调查管理。此内容在教材中所占篇幅不少，并且具有一定的可考性，所以需要予以关注。

4、

【正确答案】 CD

【答案解析】 OECD参照美国的FATCA制定了《金融账户涉税信息自动交换标准》，该标准由《主管当局协议范本》和《统一报告标准》两部分内容组成。

5、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 选项E，托管机构是指近三个会计年度总收入的20% 以上来源于为客户持有金融资产的机构，机构成立不满三年的，按机构存续期间计算。

三、计算题

1、

【正确答案】 B

【答案解析】 甲公司间接持有丙公司持股比例=40%×60%×100%=24%

【正确答案】 A

【答案解析】 丙公司向乙公司分配的股息=2500×50%×60%=750(万元)

【正确答案】 D

【答案解析】 丙公司已纳税额属于由乙公司分得股息间接负担的税额=(500+0+0)×(750÷2500)=150(万元)

【正确答案】 C

【答案解析】 甲公司就从乙公司分得股息间接负担的可在我国应纳税额中抵免的税额=(1500+75+150)×(970÷2425)=690(万元)

【点评】本题考查的知识点是境外所得间接负担税额的计算。做这种题目，掌握两点很重要：(1)符合间接抵免的条件：20%(“串连”相乘，“并连”相加);(2)记住公式：本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额=(本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额+符合规定的由本层企业间接负担的税额)×本层企业向一家上一层企业分配的股息(红利)÷本层企业所得税后利润额。

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