税务师

学习要求
第二章《增值税》共11节，考试要求如下 
一、增值税概述  
    （一）了解增值税的概念  
    （二）熟悉增值税的类型  
    （三）了解增值税的性质和计税方法  
    （四）熟悉增值税的优点  
    （五）了解我国增值税制度的建立和发展  
二、增值税纳税人  
    （一）了解增值税的基本规定  
    （二）熟悉一般纳税人与小规模纳税人的认定和管理  
    （三）掌握新办商贸企业一般纳税人的认定管理  
三、增值税征税范围  
    （一）熟悉我国现行增值税征收范围的一般规定  
    （二）掌握视同销售货物行为的征税规窄  
    （三）掌握混合销售行为和兼营行为的征税规定  
四、税率  
    （一）了解增值税税率确定的基本原则  
    （二）了解增值税税率的基本规定  
    （三）熟悉6％和4％征收率的具体适用范围  
    （四）掌握适用13％低税率货物的具体范围  
五、销项税额与进项税额  
    （一）掌握增值税销项税额的有关规定  
    （二）掌握特殊销售方式下的销售额的确定  
    （三）掌握增值税进项税额的有关规定  
    （四）掌握准予抵扣进项税额与不准予抵扣进项税额的具体规定  
六、增值税的减税、免税  
    （一）掌握免征增值税的具体项目  
    （二）熟悉减税、免税等优惠政策的具体规定  
七、应纳税额计算  
    （一）掌握应纳税额计算的方法  
    （二）熟悉应纳税额计算应用举例  
八、出口货物退（免）税  
    （一）了解出口货物退（免）税的适用范围  
    （二）了解出口货物退税率  
    （三）掌握出口货物应退增值税的计算  
    （四）熟悉外贸企业“先征后退”的计算  
    （五）熟悉出口货物退（免）税的管理及申报审核  
九、增值税专用发票的使用和管理  
    （一）熟悉专用发票领购使用、开具范围  
    （二）熟悉专用发票开具要求、方法及开具时限  
    （三）了解增值税专用发票抵扣管理的规定   
    （四）了解税务机关代开增值税专用发票管理的规定  
    （五）熟悉防伪税控系统增值税专用发票的管理  
    （六）掌握增值税专用发票管理中若干处理规定  
十、申报与缴纳  
    （一）掌握纳税义务发生时间  
    （二）了解纳税期限  
    （三）了解纳税地点  
十一、特定企业（或交易行为）增值税政策  
    （一）掌握成品油加油站增值税规定  
    （二）了解电力产品增值税规定  
    （三）了解油气田企业增值税规定  
    （四）了解黄金交易与货物期货增值税规定  
    （五）熟悉东北老工业基地试行消费型增值税规定  
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本章历年考试情况
 本章非常重要，考试中各种题型均涉及到，分值平均在46分左右。经常与其他税种（消费税、资源税）结合出现综合题。 
增值税概述
本节主要内容包括增值税的原理、类型、计税方法、特点、我国增值税的建设与发展等问题。要求熟悉增值税的类型及特点 
一、增值税的概念 
增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。从定义中可看出增值税的课税对象是增值额，而增值额包括理论增值额和法定增值额。 
（一）理论增值额――（V＋M） 
1.从一个生产经营单位来看：增值额就是该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物（或劳务）而外购部分货物价款后的余额。 
2.从一个货物来看，增值额是该货物经历的生产流通各环节所创造的增值额之和，也就是货物的最终销售价值。   
（二）法定增值额――各国政府根据各自国情、政策要求在增值税制度中人为确定的增值额。 
法定增值额不一定等于理论增值额，不一致的主要原因是各国在规定扣除范围时，对外购固定资产的处理办法不同。 
（三）增值税一般不直接以增值额作为计税依据而是采用从销售总额计算的应纳税款中扣除外购项目的已纳税款的间接计税方法。 
【应用举例】从理论上说，作为增值税课税对象的增值额是指（  ） 
A    v+m    B  v     C  m  D  c+v+m 
答案：A 
解析：.从一个生产经营单位来看：增值额就是该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物（或劳务）而外购部分货物价款后的余额。也就是V+M部分。 
二、增值税的类型 
增值税对外购固定资产的处理方式不同可以划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税  
（一）.生产型增值税 
 1.计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产价款 
2.法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润的理论增值额和折旧额之和，所以 
法定增值额＞理论增值额   
3、优缺点： 
优点：保证财政收入  
缺点：不利于鼓励投资 
4、我们国家采用的是生产型增值税 
（二）.收入型增值税  
1.计算增值税时，对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分 
2. 法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润的理论增值额 
所以，法定增值额=理论增值额  
3、优缺点 
优点：避免了对固定资产重复征税  
缺点：给凭票扣税造成困难 
（三）.消费型增值税  
1.计算增值税时当期购入固定资产价款一次全部扣除 
2. 法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润的理论增值额扣除外购全部生产资料价款后的余额。所以： 
法定增值额＜理论增值额  
3、优缺点： 
优点：最宜规范凭发票扣税的计算方法，便于操作 ，有利于鼓励投资 
缺点：减少了财政收入 
4、三种类型中最先进、最能体现增值税优越性。 
【应用举例】根据扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同，增值税可划分为（  ） 
A生产型增值税 
B收入型增值税 
C消费型增值税  
D调节型增值税 
答案：ABC 
【应用举例】生产型增值税的特点是（  ） 
A将当期购入固定资产价款一次全部扣除 
B不允许扣除任何外购固定资产的价款 
C只允许扣除当期应计入产品价值的折旧费部分 
D只允许扣除当期应计入产品价值的流动资产和折旧费 
【答案】B 
三、增值税的性质及原理 
（一）增值税的性质 
1.以全部流转额为计税销售额 
2.税负具有转嫁性 
3.按产品或行业实行比例税率 
（二）增值税的计税原理 
1.按全部销售额计税，但只对其中的新增价值征税 
2.实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除 
3.税款随货物销售逐环节转移，最终消费者是全部税款承担者。  [Page]
 
四、增值税与其他流转税的配合 
（一）     交叉征税： 
（二）     平行征税  
五、增值税的计税方法 
（一）    直接计算法 
（二）    间接计算法-  
六、增值税的特点和优点 
（一）增值税的特点 
1.不重复征税，具有中性税收的特征 
        所谓中性税收是指国家在设计税制时，不考虑或基本不考虑税收对经济的宏观调控作用，而是由市场对资源进行配置，政府不施加任何干预。 
2.逐环节征税，逐环节扣税

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