税务师

为了备考2014年注册税务师考试，中大网校整理了2014年注册税务师考试税法二重要的考点，帮助考生掌握考试要点和复习重点，以备迎接2014年注册税务师考试！

第八节　应纳税额的计算

一、居民企业应纳税额的计算

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

应纳税所得额的计算一般有两种方法。

1.直接计算法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-弥补亏损

2.间接计算法：应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额。调整项目包括：一个是企业的税会差异的部分;另一个是企业按税法规定准予扣除的税收金额。

【典型例题】2011年某居民企业取得主营业务收入4000万元，发生主营业务成本2600万元，发生销售费用770万元(其中广告费650万元)，管理费480万元(其中新产品技术开发费用40万元)，财务费用60万元，营业税金160万元(含增值税120万元)。用直接法和间接法计算该企业的应纳税所得额。

[答疑编号6484011401]

1.直接法：

广告费和业务宣传费=4000×15%=600(万元)

应纳税所得额=4000-2600-[(770-650)+600]-(480+40×50%)-60-(160-120)=80(万元)

2.间接法：

会计利润=4000-2600-770-480-60-(160-120)=50(万元)

广告费和业务宣传费调增所得额=650-4000×15%=650-600=50(万元)

新产品开发费用加计扣除=40×50%=20(万元)

应纳税所得额=50+50-20=80(万元)

【典型例题】

某工业企业为居民企业，假定2011年发生经营业务如下：

全年取得产品销售收入5600万元，发生产品销售成本4000万元;其他业务收人800万元，其他业务成本660万元;取得购买国债的利息收入40万元;缴纳非增值税销售税金及附加300万元;发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用60万元、业务招待费用70万元;发生财务费用200万元;取得直接投资其他居民企业的权益性收益30万元(已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税);取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元(其中含公益捐赠38万元)。

要求：计算该企业2011年应纳的企业所得税。

[答疑编号6484011402]

『正确答案』

(1)利润总额=5600+800+40+30+100-4000-660-300-760-200-250=400(万元)

(2)国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40万元。

(3)技术开发费调减所得额=60×50%=30(万元)

(4)按实际发生业务招待费的60%计算=70×60%=42(万元)

按销售(营业)收入的5‰计算=(5600+800)×5‰=32(万元)

按照规定税前扣除限额应为32万元，

实际应调增应纳税所得额=70-32=38(万元)

(5)取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额30万元。

(6)捐赠扣除标准=400×12%=48(万元)

实际捐赠额是38万元，小于限额，不需要纳税调整。

(7)应纳税所得额=400-40-30+38-30=338(万元)

(8)应缴纳企业所得税=338×25%=84.5(万元)

<相关文章：

2014年注册税务师考试税法二重点讲义汇总

2014年注册税务师考试科目《税法二》串讲资料复习汇总二

2014年注册税务师考试科目《税法二》串讲资料复习汇总一

2014年注册税务师考试科目《税法二》预习资料汇总

更多关注：2014年注册税务师考试时间  考试用书  考试培训

（责任编辑：中大编辑）

共2页,当前第1页  第一页  前一页  下一页