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10.境内公民王先生在市区投资设立一人有限公司，注册资金500万元，因经营活动需要，自2010年4月1日起，王先生将个人资金1800万元借给本公司使用，王先生与公司签订借款合同，借款期限为2010年4月1日至2010年12月31日止，借款年利率为10%。(假定金融企业同期同类贷款年利率为6%)

问题：

1.王先生收取的利息在公司2010年企业所得税税前如何扣除?并说明理由。

2.王先生本人按借款协议向公司收取的利息应缴纳哪些税费?分别为多少?

【答案】

1.王先生收取的允许在公司2010年企业所得税税前扣除的利息为45万元(500×2×6%×9÷12)，一方面计算利息的借款金额不能超过权益性投资的2倍(即1000万元)，另一方面计算利息的利率不得超过按照金融企业同期同类贷款利率(即6%)。

2.王先生向公司收取的利息应缴纳营业税、城市维护建设费、教育费附加和个人所得税，分别为：

营业税=1800×10%×9÷12×5%=6.75(万元)

城市维护建设费=6.75×7%=0.47(万元)

教育费附加=6.75×3%=0.20(万元)

个人所得税=1800×10%×9÷12×20%=27(万元)。

11.某制药厂2010年底存货盘点时发现部分药品因管理不善变质。

问题：

1.该厂存货因变质所产生损失的金额应如何确认?

2.该厂在报税务机关审批存货损失时，应提供哪些证明材料?

【答案】

1.存货报废、毁损和变质损失金额为：其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分。

2.报税务机关审批这部分损失，应提供以下证明材料：

(1)单项或批量金额较小(占企业同类存货10%以下，或减少当年应纳税所得额、增加亏损10%以下，或10万元以下。下同)的存货，由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明。

(2)单项或批量金额超过上述规定标准的较大存货，应取得专业技术鉴定部门的鉴定报告或者具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明。

(3)涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。

(4)企业内部关于存货报废、毁损、变质情况说明及审批文件。

(5)残值情况说明。

(6)企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件。

12.某工业企业为增值税一般纳税人，2010年10月发生如下经济业务：

(1)10月10日外购原材料一批，已取得销货方开具的增值税专用发票一张，注明价款20000元，税额3400元，款项已支付。10月29日，该材料验收入库，该工业企业进行了如下账务处理：

借：原材料　　20000

应交税费—应交增值税(进项税额)　　3400

贷：银行存款　　23400

(2)10月23日，依据县级人民政府收回土地使用权的正式文件被收回土地，取得财政补偿收入1000000元。

(3)本企业非独立核算食堂对外营业，10月发生了对外餐饮服务收入50000元。

问题：

1.该企业对业务(1)的会计处理是否正确?如不正确，编制相应调整分录。

2.该企业应如何缴纳业务(2)(3)的营业税?应缴税款分别为多少?

3.根据问题2计算的应缴税款，编制该企业计提和缴纳营业税的会计分录。

【答案】

1.会计处理正确。当月购进原材料当月入库，会计分录正确。

2.被政府收回土地使用权取得财政补偿，不征营业税;

餐饮服务收入应纳营业税=50000×5%=2500(元)。

(1)借：其他业务支出　　2500

贷：应交税费—应交营业税　　2500

(2)借：应交税费—应交营业税　　2500

贷：银行存款　　2500

13.某企业位于某市市区，为增值税一般纳税人，2010年税务机关对其上一年度纳税情况检查中发现如下问题：

(1)所属某仓库多提折旧100000元;

(2)7月为本企业基建工程购入材料234000元，其会计处理为：

借：在建工程　　200000

应交税费—应交增值税(进项税额)　　34000

贷：银行存款　　234000

(3)将自产的一批货物直接捐赠给职工子弟学校，价值120000元，成本为85000元，其会计处理为：

借：营业外支出　　120000

贷：库存商品　　120000

问题：

1.分别指出上述处理对企业相关税费的影响。

2.作出相应的调账分录。

【答案】

1.企业多提折旧应在企业所得税汇算清缴时调增

借：累计折旧　　100000

贷：以年度损益调整　　100000

借：以前年度损益调整　　25000

贷：应交税费—应交所得税　　25000

或

借：累计折旧　　100000

贷：以前年度损益调整　　75000

应交税费—应交所得税　　25000

2.企业用于非应税项目的购进货物，其进项税额不得抵扣，进而影响城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。会计分录应调整

(1)借：在建工程　　34000

贷：应交税费—增值税检查调整　　34000

(2)借：以前年度损益调整　　3400

贷：应交税费—应交城市维护建设税　　2380

—教育费附加　　1020

(3)借：应交税费—应交企业所得税　　850

贷：以前年度损益调整　　850

或

借：在建工程　　34000

以前年度损益调整　　2550

应交税费—应交企业所得税　　850

贷：应交税费—增值税检查调整　　34000

—应交城市维护建设税　　2380

—教育费附加　　1020

3.企业对外捐赠产品，应视同销售，计算销项税额，进而影响城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。自产货物直接对外捐赠，一方面应视同销售确认应税收入计算缴纳企业所得税，另一方面直接捐赠不属于公益性捐赠，不能在企业所得税前扣除。应调账如下：

(1)借：以前年度损益调整　　20400

贷：应交税费—增值税检查调整　　20400

(2)借：库存商品　　35000

贷：以前年度损益调整　　35000

(3)借：以前年度损益调整　　2040

贷：应交税费—应交城市维护建设税　　1428

—应交教育费附加　　612

(4)借：以前年度损益调整　　3140

贷：应交税费—应交企业所得税　　3140

或

借：库存商品　　35000

贷：应交税费—增值税检查调整　　20400

—应交城市维护建设税　　1428

—教育费附加　　612

—应交企业所得税　　3140

以前年度损益调整　　9420

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