税务师

学习要求：

 本讲主要内容包括第四节 税率和第六节 增值税减免税，要求如下：

第四节税率

    （一）了解增值税税率确定的基本原则
    （二）了解增值税税率的基本规定
    （三）熟悉6％和4％征收率的具体适用范围
    （四）掌握适用13％低税率货物的具体范围

第六节增值税的减税、免税

    （一）掌握免征增值税的具体项目
    （二）熟悉减税、免税等优惠政策的具体规定

内容讲解

第四节　税率

一、增值税税率体现着货物的整体税负

二、增值税税率的基本原则以及增值税税率的类型

三、我国增值税税率：

（一）基本税率。纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率均为17%；提供加工、修理修配劳务的，税率也为17%。
（二）.低税率。纳税人销售或进口下列货物的，税率为13%。这一税率即是通常所说的低税率。
（1）粮食、食用植物油。
（2）自来水、暖气、冷水、热水；煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。
（3）图书、报纸、杂志。
（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。
（5）国务院规定的其他货物。
具体项目如下：（见教材75――80页，总计17类）
注意：不属于13%的货物有哪些
①以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品及淀粉；各种蔬菜罐头；精制茶、边销茶以及掺兑各种药物的茶和茶饮料；中成药；
②熟制的水产品和各类水产品的罐头；各种肉类罐头、肉类熟制品；各种蛋类的罐头；用鲜奶加工的各种奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等；
③农业灌溉用水、引水工程输送的水；
④直接用于动物饲养的粮食、饮料添加剂；用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药（卫生杀虫剂、驱虫剂、蚊香、消毒剂等）
⑤以农副产品为原料加工工业产品的机械；农用汽车；机动渔船；森林砍伐机械、集材机械；农机零部件；

【应用举例】
1、按现行增值税制度规定，适用13%低税率货物"农机"的具体征收范围是指（　）。
A.森林砍伐机械
B.农用机械
C.复式播种机
D.机动渔船
答案：C
2、按现行增值税制度规定，下列货物中，适用13％税率的有（  ）
A方便面  B  鲜奶   C卫生杀虫剂  D 煤炭
答案：BD

（三）.零税率。纳税人出口货物，税率为零。

（四）适用6％征收率

1、工业企业小规模纳税人销售货物或者应税劳务的，按6%的征收率征收
2、对于增值税一般纳税人生产销售的商品混凝土（但不得由其自己开具专用发票）。
3.一般纳税人生产的下列货物，可按简易办法依照6%的征收率计算缴纳增值税，并可由其自己开具专用发票：
（1）县以下小型水力发电单位生产的电力；
（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；
（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；
（4）原料掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣（不包括高炉水渣）生产的墙体材料；
（5）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；
（6）销售自来水；

（五）适用4％征收率

1、 商业企业小规模纳税人按4%的征收率征收。
2.寄售商店代销寄售商品，典当业销售死当物品
3.拍卖、委托拍卖增值税货物，向买方收取的全部价款和价外费用
4.卫生防疫站调拨生物制品和药械

（六）纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。

（七）.纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。

【应用举例】
1．依据增值税的有关规定，下列增值税一般纳税人，可按6%征收率计算纳税的有（　）。
A．县以下小型水力发电单位生产的电力
B．供电部门供应的电力
C．建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料
D．用微生物制成的生物制品
答案：ACD[Page]

第六节 增值税减免税（共计二十一类，见教材80-99页）

一、销售自产农业产品

农业生产者销售的资产农业产品免征增值税
对于单位和个人销售的外购农业产品以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的农业产品，按照规定征收增值税

二、粮食和食用植物油

1、对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税
2、 军队用粮、救灾救济粮、水库移民口粮免征增值税
3、 对粮食部门经营的退耕还林还草补助粮，凡符合国家规定标准的，比照“救灾救济粮”免征增值税

三、农业生产资料

免税饲料产品包括：单一大宗饲料；混合饲料；配合饲料；复合预混料；浓缩饲料
免税其他农业资料：农膜；生产销售的除尿素外的氮肥以及除磷酸二铵以外的磷肥、钾肥等
批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机

四、军队军工系统

军需工厂之间的生产军需品而互相协作的产品免征增值税
军队系统各单位从事加工、修理修配武器以及零配件、弹药、军训器材、部队装备的业务收入免税

五、公安司法部门

公安部所属研究所、公安侦察保卫器材厂研制生产的列明代号的侦察保卫器材产品，凡销售给公安、司法以及国家安全系统使用的，免征增值税；销售其他单位，按规定征税
劳改工厂生产的民警服装销售给公安、司法以及国家安全系统使用的，免征增值税。

六、资源综合利用

对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税
对各级支付及主管部门委托自来水厂随水费收取的污水处理费，免征增值税

七、电力

农村电网维护费免税
三峡电站、二滩电站实际税负超过8％的部分实行先征后返

八、医疗卫生

避孕药品和用具免税
对非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征各项税收
对营利性医疗机构取得的收入，直接用于改善医疗卫生条件的，自取得执业登记之日起3年内对其自产自用的制剂免征增值税
血站供应给医疗机构的临床用血免征增值税

九、宣传文化

古旧图书免征增值税
对国家大剧院工程施工单位附设的工厂或车间，生产销售的直接用于国家大剧院工程的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，免征增值税

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