税务师

固定资产取得的核算　　一、购入的固定资产　　企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。　　购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。　　二、自行建造的固定资产　　自营工程的会计处理如下图所示：

　　(一)企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。　　(二)工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。　　(三)盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本;工程已经完工的，计入当期营业外收支。　　盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的会计处理如下图所示：

　　(四)工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。　　(五)由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。　　(六)所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧,待办理了竣工决算手续后再作　三、以非货币性交换换入的固定资产(教材P164结合P133)　　(一)按照公允价值和应支付的相关税费作为换入固定资产成本　　如果非货币性交换具有商业实质，而且换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。　　① 该项交换具有商业实质;　　② 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。　　换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费　　发生补价的会计处理：　　①支付补价　　换入资产入账价值=换出资产公允价值+支付的补价+应支付的相关税费　　②收到补价　　换入资产入账价值=换出资产公允价值-收到的补价+应支付的相关税费　　(二)按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入固定资产成本　　如果非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入固定资产的公允价值不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值作为换入资产成本的基础。　　关注：　　如果非货币性资产交换同时换入多项固定资产的，在确定各项换入固定资产的成本时，应当分别下列情况处理：　　(1)非货币性资产交换具有商业实质，且换入固定资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项固定资产的公允价值占换入固定资产公允价值总额的比例，对换入固定资产的成本总额进行分配，确定各项换入固定资产的成本。　　(2)非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入固定资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项固定资产的原账面价值占换入固定资产原账面价值总额的比例，对换入固定资产的成本总额进行分配，确定各项换入固定资产的成本。　　四、融资租入的固定资产(教材P167;结合教材P254)　　(一)融资租赁的判断标准　　满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁：　　1.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。　　2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。　　3.即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。(75%，含75%)。　　4. 就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值(大于等于90%);就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值(大于等于90%)。　　其中：　　最低租赁付款额----指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。　　5.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。　　(二)融资租赁的会计处理　　1。租赁开始日的会计处理　　在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入资产的入账价值。　　其中：　　最低租赁付款额----指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

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