税务师

四、案例分析题:

73、  某制药公司2001年度实现产品销售收入5800万元，其他业务收入200万元；应扣除的产品销售成本5000万元，发生产品销售费用280万元（其中广告费用150万元、业务宣传费用40万元）、财务费用128万元、管理费用490万元（其中业务招待费30万元、不含坏账准备金）；应上缴增值税60万元、营业税10万元、城市维护建设税和教育费附加7万元；直接向灾区受灾单位捐款5万元、红十字事业捐款10万元，通过国家规定的非营利的社会团体向老年服务机构捐款20万元、青少年活动场所捐款8万元；年末“应收账款”、“应收票据”账户的借方分别载有未收回的货款金额100万元（含关联企业20万元）、30万元，该公司提取坏账准备金的比例为5‰；公司年平均职工人数295人（含医务室、托儿所人员5人），当地政府确定的人均月计税工资标准为800元，全年直接计入各项成本、费用中的实发工资总额300万元，由福利费支付的医务室、托儿所人员工资6万元，均按规定的比例计提了职工工会经费、职工福利费、职工教育经费；12月20日从经济特区联营的外商投资企业分回税后利润74万元，联营企业适用所得税税率15%（当年享受了定期减半征收的税收优惠）、地方所得税税率3%；12月下旬分别从A、B两国分支机构取得税后收益52万元、35万元，A、B两国企业所得税税率分别为35%、30%
根据上述资料，依据企业所得税的有关规定，回答下列相关问题：

1．在企业所得税前允许扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计为（　）。

A．170.4万元 　

B．171.0万元

C．200.4万元 　

D．201.0万元

2．该制药公司在计算2001年度企业所得税应纳税所得额时，可以据实扣除的有（　）。

A．广告费用 　

B．业务宣传费用

C．对受灾单位的捐赠

D．对红十字事业的捐赠

E．对青少年活动场所的捐赠

答案：A、E

〔解析〕：

3．在企业所得税前应扣除的坏账准备金为（　）。

A．4000元

B．5000元

C．5500元

D．6500元

4．从联营企业分回的税后利润应补缴的所得税为（　）。

A．12.40万元

B．13.53万元

C．14.88万元

D．16.24万元

标准答案：D,AE,AE,A 
 
本题分数： 2.78 分

解 析：1.测试考生对企业所得税中的业务招待费、广告费、业务宣传费的有关规定计算方法是否熟悉。按照企业所得税法规的规定，业务招待费、业务宣传费的实际发生额超过扣除标准的部分不能在所得税前扣除，未超过标准的在所得税前据实扣除；广告费用未超过标准的在当年所得税前据实扣除，超过标准的部分在以后年度扣除。本题中业务招待费的扣除标准为1500×5‰+（5800+200-1500）×3‰=21万元（实际发生额30万元大于扣除标准，税前按标准扣除）；广告费扣除标准为（5800+200）×8%=480万元（实际发生额150万元小于扣除标准，税前按实际发生额扣除）；业务宣传费扣除标准为（5800+200）×5‰=30万元（实际发生颧40万元大于扣除标准，税前按标准扣除）。3项费用在所得税前可扣除的金额为201万元。
2.测试考生对企业所得税前应扣除的有关规定是否熟悉。业务宣传费用不能据实扣除，实际发生颧超过了扣除标准；对受灾单位的捐赠和对红十字事业的捐赠不但不能据实扣除，而且不能在税前扣除，因为是直接捐赠的。所以，只有A、E选项正确。
3.测试考生对企业所得税前应扣除的有关规定是否熟悉。业务宣传费用不能据实扣除，实际发生颧超过了扣除标准；对受灾单位的捐赠和对红十字事业的捐赠不但不能据实扣除，而且不能在税前扣除，因为是直接捐赠的。所以，只有A、E选项正确。
4.测试考生对从联营企业分回税后利润的有关规定和计算补税的方法是否熟悉。按照所得税法规的规定，投资方所得税税率高于被投资方的，从被投资方分回的税后利润应按照规定补税。从联营企业分回的税后利润应补缴的所得税为74÷（1-15%×50%-3%）×（33%-18%）=12.40（万元）。

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