税务师

特殊销售方式的销售额
6、特殊销售方式的销售额 
（1）以折扣方式销售货物： 
    含义：折扣销售是销货方为鼓励购买者多买而给予的价格折让。会计上为商业折扣 
税务处理：税法规定纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。  
注意： 
折扣销售不同于销售折扣 
销售折扣是销货方为鼓励购买方在一定期限内早日偿还货款，而给予的一种折让优惠，是融资行为，不得从销售额中扣除 
销售折扣不同于销售折让 
销售折让是由于货物品种或质量等原因引起销售额的减少，销售折让可以从销售额中扣除 
折扣销售仅限于货物价格的折扣，实物款额不得从货物销售额中减除，按视同销售处理 

【应用举例】：甲企业销售给乙公司10000件服装，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售，并提供1/10,n/20的销售折扣。乙公司10日内付款，甲企业将折扣部分与销售额同开在一张发票上，则甲企业计算的销项税为 
20×10000×80％×17％＝27200 
（2）以旧换新销售货物： 
税法规定　纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额。 
【应用举例】：某商场（小规模纳税），1999年2月采取"以旧换新"方式销售无氟电冰箱，开除普通发票25张，收到货款5万元，并注明已扣除旧货折价2万元，则本月计税销售额=（50000+20000）/（1+4%）=67307.70元。 
（3）还本销售： 
还本销售，指销货方将货物出售后，按约定的时间，一次或分次将购货款部分或全部退还给购货方，退还的货款即为还本支出。 
税法规定　纳税人采取还本销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。 
【应用举例】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取"还本销售"方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元做为销售处理，则增值税计税销售额为（　）。 
A.25万元 
B.23万元 
C.21.37万元  
D.19.66万元  
答案：C 
    解析：25/(1+17%)=21.37  [Page]
（4）以物易物： 
税法规定　双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 
（5）销售自己使用过的固定资产征免税规定： 

税法规定　纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论其是增值税的一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。 应税固定资产为不同时符合下列三个条件：  
一是属于本企业固定资产目录上所列的固定资产； 
二是按固定资产要求管理； 
三是售价应该不高于原值。 
纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。 
旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率减半征收增值税。 
计算公式如下： 
应纳增值税=售价/（1+4%）×4%×50％ 
【应用举例】某生产企业为增值税一般纳税人，2002年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元（原值为9000元）；销售自己使用过的应交消费税的机动车2辆，分别取得收入l1000元（原值为40000元）和64000元（原值为56000元）；销售给小规模纳税人库存末使用的钢材取得收入35000元，该企业上述业务应纳增值税为（　）元。（以上收入均为含税收入） 
A.6916.24   B.5594.70   C.6493.16    D.6316.24 
答案：C 
解析： 
计算过程：9200÷（1+4%）×4%÷2＝176.92（元） 
64000÷（1+4%）×4%÷2＝1230.77（元） 
35000÷（1+17%）×17%＝5085.47（元） 
应纳增值税＝176.92+1230.77+5085.47＝6493.16（元） 
（6）出租出借包装物情况下销售额的确定 
纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。 
对逾期（以一年为期限）包装物押金，无论是否退还均并入销售额征税。 
对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。 
【应用举例】对纳税人销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税正确的计税方法是（　）。 
A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税。 
B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。 
C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税。 
D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税。  
答案：D 
（三）增值税销项税额扣减的规定 
一般纳税人有销货退回或折让证明单的，应从发生销货退回或折让当期的销售额中扣减。  
小规模纳税人:应从发生销货退回或折让当期的销售额中扣减。 

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