税务师

本文主要为您介绍2012年注册税务师考试《税法一》基础知识精讲辅导第二章 增值税，希望对您参加本次考试有所帮助！

第十一节　出口货物退（免）税

一、出口货物退（免）税概述

（一）出口货物退（免）税的基本概念

出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税和消费税。它是国际贸易中通常采用并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。

（二）出口货物退（免）税的基本要素

出口货物退（免）税的基本要素包括：退（免）税范围、税种、税率、计税依据、期限、地点、预算级次等。

1.出口货物退（免）税的企业范围：

（1）经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业；

（2）经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司；

（3）外商投资企业；

（4）委托外贸企业代理出口的企业；

（5）特准退（免）税企业。

2.我国现行出口货物退（免）税的货物范围主要是报关出口的增值税、消费税应税货物。

（1）一般退（免）税货物范围（应具备四个条件）：

一是必须是属于增值税、消费税征税范围的货物

二是必须是报关离境的货物

三是必须是在财务上作销售处理的货物

四是必须是出口收汇并已核销的货物

（2）特准退（免）税货物范围：关注列举项目。

（3）出口免税货物：关注列举项目。

（4）不予退（免）税的出口货物：关注列举项目。

注意：外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的一般货物以及其他企业通过借权、挂靠出口的货物也不能享受出口退（免）税政策。

【考题·单选题】（2008年）下列出口货物，可享受增值税"免税并退税"待遇的有（　）。

A.加工企业来料加工复出口的货物

B.对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物

C.属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物

D.外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物

『正确答案』B

『答案解析』加工企业来料加工复出口的货物，免税不退税；属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物，免税不退税；外贸企业从小规模纳税人购进并持有增值税专用发票的出口货物才享受免税并退税政策。

【考题·多选题】（2009年）根据增值税现行规定，下列企业可享受出口货物退（免）税政策的有（　）。

A.经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业

B.经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业

C.外商投资企业

D.委托外贸企业代理出口的生产企业

E.借出口经营权、挂靠出口货物的企业

『正确答案』ABCD

『答案解析』通过借权、挂靠出口货物的，不能享受退税政策。

3.出口退税率：

我国出口退免税的税种仅限于增值税、消费税。

（1）增值税退税率：是指出口货物的应退税额与计税依据之间的比例。我国现行出口退税率主要有17%、16%、15%、13%、9%、5%、3%。

（2）消费税退税率：与征税率一致。

4.出口货物退（免）税的计税依据：是指具体计算应退（免）税款的依据和标准。

（1）对外贸企业出口货物计算办理退税，以出口数量和货物购进金额作为计税依据；

（2）对生产企业出口货物计算办理退（免）税，以出口货物离岸价格作为计税依据。

5.出口货物退（免）税的期限：是指货物出口行为发生后，申报办理出口货物退（免）税的时间要求。根据现行规定，企业出口货物后，须在自报关出口之日起90天后第一个增值税纳税申报截止之日向税务机关申报退（免）税。未在规定申报期内申报的，除另有规定者外，一律视同内销征税，不再退税。

6.出口货物退（免）税的地点 P157

（三）出口货物退（免）税的方式

按照现行规定，出口货物退（免）税的方式主要有"免、退税"，"免、抵、退税"，"免税"三种。

二、出口货物退（免）税认定管理（了解）

三、外贸企业出口货物退税

要点是：

（一）外贸企业一般贸易出口货物退还增值税的计算。

应退增值税＝购进货物的增值税专用发票所注明的进项金额×退税率。

外贸企业应退税款的计算方法有两种：一是单票对应法；二是加权平均法。

（二）外贸企业从小规模纳税人购进出口货物：

1.外贸企业从小规模纳税人购进出口货物并持有税务机关代开的专用发票：

应退增值税=专用发票所注明的金额×3%或5%

2.外贸企业从小规模纳税人购进出口货物并持有普通发票的出口货物（只免不退）

四、生产企业出口货物退（免）税

（一）生产企业出口货物免、抵、退税相关政策规定

生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物和视同自产货物，除另有规定者外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。

增值税小规模纳税人出口自产货物实行免征增值税的办法。

（二）新增：

工商登记2年以上的集成电路设计、软件设计、动漫设计企业及其他高新技术企业从事列举业务，可实行免、抵、退税办法。P162，4项

（二）视同自产货物出口：P162，4项

【考题·多选题】（2011年）生产企业出口的视同自产货物，可以实行"免、抵、退"税管理办法。下列货物视同自产货物的有（　）。

A.外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，使用本企业注册商标，并出口给进口本企业自产货物的外商的产品

B.外购的与本企业所生产的产品配套出口，不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货物组合成成套产品，并出口给进口本企业自产货物的外商的产品

C.外购的与本企业所生产的产品配套出口，出口给进口本企业自产货物外商的，用于维修本企业出口的自产货物的零部件

D.委托加工收回的与本企业所生产的产品名称、性能不同的产品，出口给进口本企业自产货物的外商的产品

E.用本企业生产的货物再委托深加工收回的货物，出口给进口本企业代理出口货物的外商

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D，必须与本企业所生产的产品名称、性能相同；选项E，出口给进口本企业自产货物的外商，生产企业委托加工收回的货物才可视同自产货物办理退税。

（三）生产企业出口货物免、抵、退税的计算

五、出口货物退免税若干具体问题（了解）

（一）视同内销情形。

（二）代理出口：在委托方退（免）税。

六、部分特准货物出口退（免）税

（一）小规模纳税人出口货物退（免）税

小规模纳税人的征收率为3%，直接出口货物实行免税办法。

（二）援外出口货物退（免）税

现行税收政策规定，对一般物资援助项下出口的货物不予办理退税。实行实报实销结算的，不征增值税，只对承办企业取得的手续费收入征收营业税；实行承包结算制的，对承办企业以"对内总承包价"为计税依据征收增值税。

（三）对外承包工程出口货物退（免）税--免税并退税

（四）对外承接国外修理修配业务退（免）税--免税并退税

其应退税额按照生产企业修理修配增值税专用发票所列金额计算。

（五）境外带料加工装配业务退（免）税

为鼓励企业到境外开展带料加工装配业务，我国对带料加工装配业务所使用（含实物性投资）的出境设备、原材料和散件、二手设备，实行出口退税政策。

（六）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮货物的退（免）税--免税并退税

（七）国内采购并运往境外投资的货物退（免）税--免税并退税

企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物，凭购进货物取得的增值税专用发票列明金额和相应的退税率计算退税。

（八）中标机电产品退（免）税

对利用外国政府贷款和国际金融组织贷款采取国际招标由国内企业中标销售的机电产品，特准予退税。

（九）销往出口加工区货物的退（免）税

（十）外国驻华使（领）馆及其人员在华购买物品和劳务退（免）税

（十一）旧设备出口退（免）税

增值税一般纳税人和非增值税纳人出口的自用旧设备，实行免税并退税的政策。

应退税额＝增值税专用发票所列明的金额（不含税额）×设备折余价值÷设备原值×适用退税率

增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口的自用旧设备，凡购进时未取得增值税专用发票但其他单证齐全的，实行出口环节免税不退税（以下简称免税不退税）的办法。

小规模纳税人出口的自用旧设备

（责任编辑：中大编辑）