税务师

本文主要为您介绍2012年注册税务师考试《税法一》基础知识精讲辅导第二章 增值税，希望对您参加本次考试有所帮助！

第八节　特定企业（或交易行为）的增值税政策

（共6类企业及交易）

一、成品油零售加油站增值税规定

（一）一般纳税人认定

从事成品油销售的加油站，一律按增值税一般纳税人征税。

（二）应税销售额的确定

2.加油站通过加油机加注成品油属于下列情形的，允许在当月成品油销售数量中扣除：

（1）经主管税务机关确定的加油站自用车辆自用油。

（2）外单位购买的，利用加油站的油库存放的代储油（代储协议报税务机关备案）。

（3）加油站本身倒库油。

（4）加油站检测用油（回罐油）。

3.加油站无论以何种结算方式收取售油款，均应征收增值税。加油站销售成品油必须按不同品种分别核算，准确计算应税销售额。加油站以收取加油凭证、加油卡方式销售成品油，不得向用户开具增值税专用发票。

4.发售加油卡、加油凭证销售成品油的纳税人，在售卖加油卡、加油凭证时，按预收账款作相关财务处理，不征收增值税。

【考题·单选题】（2009年）2008年9月，某加油站通过加油机加注成品油500吨（包括加油站自用车辆自用汽油720升），其中：汽油400吨、柴油100吨，汽油、柴油的平均零售价均为6.5元／升：当月发售加油卡20万元；购进汽油、柴油取得的增值税专用发票上注明的金额为350万元，当月通过认证并申报抵扣。该加油站当月应纳增值税（　）万元。（汽油1吨＝1388升　柴油1吨＝1176升）

A.3.97 　B.4.04 　C.6.88 　D.6.95

『正确答案』A

『答案解析』经主管税务机关确定的加油站自用车辆自用油允许在当月成品油销售数量中扣除；发售加油卡、加油凭证销售成品油的纳税人，在售卖加油卡、加油凭证时，按预收账款作相关财务处理，不征收增值税。该加油站当月应纳增值税＝（400×1388－720＋100×1176）×6.5÷（1＋17%）×17%÷10000－350×17%＝3.97（万元）

二、电力产品征收增值税的具体规定

（一）电力产品增值税的基本规定

（二）电力产品增值税的征收办法

（三）发、供电企业销售电力产品的纳税义务发生时间

（四）发、供电企业增值税纳税申报

三、核电行业增值税规定

（一）关于核力发电企业的增值税政策

（二）关于大亚湾核电站和广东核电投资有限公司的税收政策

四、油气田企业增值税规定

油气田企业销售的货物、提供的加工和修理修配劳务，以及为生产原油、天然气提供的生产性劳务应缴纳增值税。生产性劳务是指油气田企业为生产原油、天然气，从地质普查、勘探开发到原油、天然气销售的一系列生产过程所发生的劳务。

【例题·多选题】下列企业发生的相关劳务收入应征增值税的有（　）。

A.油（气）田企业在油（气）田建设中为保持电信联络而修建通讯工程

B.建筑安装企业的钻井施工工程

C.电信工程公司代办的电信工程

D.油气田企业根据油（气）田生产的需要在油（气）田内部修建道路

E.油气田企业之间提供的运输劳务

『正确答案』ADE

『答案解析』油气田企业为生产原油、天然气提供的生产性劳务应缴纳增值税。生产性劳务是指油气田企业为生产原油、天然气，从地质普查、勘探开发到原油、天然气销售的一系列生产过程所发生的劳务。通讯工程、油田建设工程（含道路建设）、油气田内部为维持油气田的正常生产而互相提供劳务等均属于生产性劳务。选项B、C属于营业税项目。

五、黄金交易、铂金交易、货物期货与钻石交易增值税

（一）黄金交易增值税征收管理

1.免税的黄金范围

2.黄金交易所的征税规定

（2）黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售标准黄金，发生实物交割的，由税务机关按照实际成交价格代开增值税专用发票，并实行增值税即征即退的政策，同时免征城市维护建设税、教育费附加。

（二）铂金交易业务增值税的处理

（1）对进口铂金免征进口环节增值税。

（4）国内铂金生产企业自产自销的铂金也实行增值税即征即退政策。

（5）对铂金制品加工企业和流通企业销售的铂金及其制品仍按现行规定征收增值税。

（6）铂金出口不退税。

（三）货物期货增值税征收管理

（四）钻石交易增值税征收管理

1.会员单位通过钻石交易所进口销往国内市场的毛坯钻石，免征国内环节增值税。

2.会员单位通过钻石交易所进口销往国内市场的成品钻石，凭海关免税凭证和核准单，可开具增值税专用发票。

3.钻石出口不得开具增值税发票专用发票。

4.国内开采或加工的钻石，通过钻石交易所销售的，在国内销售环节免征增值税，可凭核准单开具普通发票；不通过钻石交易所销售的，在国内销售环节照章征收增值税，并可按规定开具专用发票。

5.从钻石交易所会员单位购进成品钻石的增值税一般纳税人，在向会员单位索取增值税专用发票抵扣联的同时，必须向其索取核准单，以备税务机关核查。

六、促进残疾人就业税收优惠政策

（一）对安置残疾人单位的增值税政策

对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。

1.实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。

2.主管国税机关应按月退还增值税，本月已缴增值税额不足退还的，可在本年度内以前月份已缴增值税扣除已退增值税的余额中退还，仍不足退还的可结转本年度内以后月份退还。

4.兼营按规定享受增值税和营业税税收优惠政策业务的单位，可自行选择退还增值税或减征营业税，一经选定，一个年度内不得变更。

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