管理会计师

第七章 会计账簿

79.(1)会计账簿，简称账簿，是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。

(2)设置和登记账簿，是编制财务报表的基础，是连接会计凭证和财务报表的中间环节。账簿的设置和登记在会计核算中具有重要作用：

①记载和储存会计信息。

②分类和汇总会计信息。

③检查和校正会计信息。

④编报和输出会计信息。

(3)各种账簿都应具备以下基本内容：

①封面。

②扉页。

③账页。

(4)账簿与账户有着十分密切的联系。账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体。没有账簿，账户就无法存在;账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是其真实内容。账簿与账户的关系是形式和内容的关系。

80.(1)账簿按其用途的不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。

①序时账簿，又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。序时账簿按其记录的内容，可分为普通日记账和特种日记账。

②分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。

③备查账簿简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项用文字进行补充登记时使用的账簿。例如，租入固定资产登记簿，委托加工材料登记簿，应收、应付票据登记簿等。备查账簿并非每个单位都应设置，各单位可根据实际需要自行设置和登记。

(2)账簿按账页格式的不同可分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿和横线登记式账簿五种。

①两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。

②三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资产、负债、所有者权益明细账都可以采用三栏式账簿。

③多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。收入、成本、费用类明细账一般均采用这种格式的账簿。

④数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。原材料、库存商品、产成品等存货明细账一般都采用数量金额式账簿。

⑤横线登记式账簿，又称平等式账簿，是指将前后密切相关的经济业务登记在同一行上，以便检查每笔业务的发生和完成情况的账簿。材料采购、在途物资、应收票据和一次性备用金等明细账一般采用横线登记式账簿。

(3)账簿按其外形特征的不同，可分为订本账、活页账和卡片账三种。

①订本账是在启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。订本账适用于比较重要的、具有统驭性的账簿。这种账簿一般适用于总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账。

②活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后(通常是一个会计年度结束之后)，才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。各种明细分类账一般采用活页账形式。

③卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。在我国，单位一般只对固定资产明细账采用卡片账形式。

81.为了保证账簿记录的正确性，必须根据审核无误的会计凭证登记会计账簿，并遵循以下规则：

(1)准确完整登记。会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。

(2)注明记账符号。

(3)书写留空。

(4)正常记账使用蓝黑墨水。

(5)特殊记账使用红墨水。

(6)顺序连续登记。

(7)结出余额。

(8)过次承前。

(9)不得涂改、刮擦、挖补。

82.(1)对账的内容一般包括账证核对、账账核对和账实核对几个方面。

①账账核对的内容包括：

a.总分类账簿有关账户的余额核对。

b.总分类账簿与所属明细分类账簿核对。

c.总分类账簿与序时账簿核对。

d.明细分类账簿之间的核对。

②账实核对的内容包括：

a.库存现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。

b.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。

c.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。

d.有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。

(2)错账查找的方法主要有：

①差数法。

②尾数法。

③除2法。

④除9法。

(3)错账更正方法通常有划线更正法、红字更正法和补充登记法等。

①划线更正法又称红线更正法，适用于在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误。更正时，可在错误的文字或数字上划一条红线，表示注销，但应该能够保持原有的字迹可以辨认;在红线的上方填写正确的文字或数字，并由更正人员在更正处盖章。

对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。

②红字更正法的适用情况：a.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，从而引起记账错误，采用红字更正法。b.记账后在当年内发现记账凭证所记会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，采用红字更正法。

③补充登记法是在记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，所采用的一种更正方法。

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