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第二节 借贷记账法

一、借贷记账法的含义

借贷记账法起源于13世纪的意大利。我国在1993年颁布的《企业会计准则》中规定，从1994年起统一全国企事业单位的记账方法为“借贷记账法”。

借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。

借贷记账法的理论依据：借贷记账法一般以“资产=负债+所有者权益”平衡公式为理论基础。这种资金平衡关系是借贷记账法进行记账的必然结果。据此，我们可以从账户余额的方向判断账户的性质。

二、借贷记账法的符号

借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号(没有实际意义)，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。

三、借贷记账法下的账户结构

在一个会计期间内，借方记录的合计数额称作借方发生额，贷方记录的合计数额称作贷方发生额，在每一会计期间的期末将借贷发生额相比较，其差额称作期末余额。

1.资产类账户的结构是：账户借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额，如果有余额在借方。资产类账户余额的计算公式如下：

资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额一本期贷方发生额

【例题3·计算题】某企业2009年5月发生如下经济业务：

①销售产品，收取现金5000元;

②提供劳务，收取现金1000元;

③支付差旅费，支付现金500元;

④支付零星采购费用，支付现金1000元。

已知企业库存现金账户期初借方余额2000元。

要求：企业库存现金账户期末余额是多少?

【答案】库存现金期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=2000+(5000+1000)-(500+1000)=6500元

2.负债和所有者权益类账户的结构是：账户借方记录负债和所有者权益的减少额，贷方记录负债和所有者权益的增加额，如果有余额在贷方。负债和所有者权益类账户余额的计算公式如下：

负债及所有者权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额一本期借方发生额

【例题4·计算题】某企业2009年5月发生如下经济业务：

①向银行借款20000元，归还日期为三个月后;

②归还上月短期借款10000元。

已知企业短期借款账户贷方期初余额30000元。

要求：企业短期借款账户期末余额是多少?

【答案】短期借款期末余额=期初余额+本期贷方发生额一本期借方发生额=30000+20000-10000=40000元

3.费用(成本)账户的结构与资产类账户基本相同。

账户借方记录费用(成本)的增加额，贷方记录费用(成本)减少的数额，由于借方记录的费用(成本)的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为借方余额。

【例题5·计算题】某企业2009年5月发生如下经济业务：

①发生管理人员办公费用1000元;

②发生管理人员工资费用5000元;

要求：企业管理费用账户本期借方发生额是多少?

【答案】管理费用账户本期借方发生额=1000+5000=6000元

4.收入类账户的结构则与负债和所有者权益账户的结构基本相同。收入的增加额记入账户的贷方，收入减少记入账户的借方，由于贷方记录的收入增加额一般都要通过借方转出，所以账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为贷方余额。

【例题6·计算题】某企业主要从事甲产品销售和提供安装业务，2009年5月发生如下经济业务：

①销售产品，取得销售收入5000元;

②提供劳务，收取收入2000元;

③月末结转当期收入。

要求：企业主营业务收入账户本期贷方发生额是多少?

【答案】主营业务收入账户本期贷方发生额=5000+2000=7000元

总结：

借方表示：资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收入的减少(结转);

贷方表示：资产的减少，费用成本的减少(结转)，负债及所有者权益的增加，收入的增加。

借贷作为记账符号，指示着账户记录的方向是左边还是右边。一般来说，各类账户的期末余额与记录增加额的一方都在同一方向，即资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方。因此，根据账户余额所在的方向来判定账户性质成为借贷记账法的一个重要特点。

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