管理会计师

四、企业所得税

企业所得税法是指国家制定的用以调整企业所得税征收与缴纳之间权利义务关系的法律规范。现行企业所得税法的基本规范，是1993年12月13日国务院颁布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》和1994年2月4日财政部发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》。

（一）企业所得税纳税义务人和征税对象
企业所得税的纳税义务人是在中国境内实行独立经济核算的企业或者组织。具体包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业及有生产经营所得和其他所得的其他组织，但不包括外商投资企业和外国企业。
企业所得税纳税义务人独立经济核算的条件是：
1．在银行开设结算账户；
2．独立建立账簿，编制财务会计报表；
3．独立计算盈亏。
企业所得税的征税对象是纳税人的生产经营所得和其他所得。

（二）企业所得税税率
企业所得税的基本税率为33％的单一比例税率。同时税法又规定了两档优惠税率：对年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的企业，暂减按18％的税率征收所得税；年应纳税所得额在3万元以上，10万元(含10万元)以下的企业，暂减按27％的税率征收所得税。

（三）企业所得税应纳税额的计算
企业所得税以纳税人的应纳税所得额为计税依据。
1．企业所得税应纳税所得额的计算。企业所得税应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。其计算公式为：
企业所得税应纳税所得额=收入总额一准予扣除项目金额
收入总额是指纳税人在生产经营活动和其他活动中取得的各种收入的总额。包括：生产、经营收入；财产转让收入；利息收人；租赁收入；特许权使用费收入；股息收入和其他收入(固定资产盘盈收入、罚款收入、因债务人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加返还款、包装物押金收入等)。
除上述基本的收入项目外，税法还规定了一些特殊的应税收入。主要包括：
(1)减免或返还的流转税。对企业减免或返还的流转税，除国务院、财政部、国家税务总局有指定用途的项目以外，都应并人企业的利润，征收企业所得税。
(2)补贴收入。企业取得的国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部、国家税务总局规定不计入损益外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额征收企业所得税。
(3)接受资产捐赠。企业接受现金资产和非现金资产捐赠，应按规定并入应纳税所得额征税。
(4)债务重组收益。企业取得的债务重组收益，应并入应纳税所得额征收企业所得税。
(5)商品、产品自用。纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业生产的商品、产品，应作为收入处理，按规定计算纳税。
(6)试运行收入。企业在建工程发生的试运行收入，应并人总收入征收企业所得税。
准予扣除项目是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的成本、费用、税金和损失。税法规定准予扣除项目金额的确认应遵循权责发生制、配比、相关性、确定性、合理性等原则，并对一些项目的扣除作了特殊规定。其主要的项目及内容如下：
①工资及相关费用。除另有规定外，纳税人的工资扣除实行计税工资扣除办法，即纳税人的实发工资大于计税工资标准的，按计税工资标准扣除；纳税人的实发工资小于计税工资标准的，按实发工资扣除。相关费用是指职工福利费、工会经费和职工教育经费。纳税人的实发工资高于确定的计税工资标准的，按计税工资总额分别以14％、2％和1.5％的比例计算扣除这三项费用；纳税人的实发工资低于确定的计税工资标准的，按实发工资总额和上述比例分别计算扣除这三项费用。
②广告费和宣传费。除另有规定外，广告宣传费的扣除规定是：a．纳税人每一年度发生的广告费支出不超过销售(营业)收入2％的，可据实扣除，超过部分可无限期向以后年度结转；b．制药、食品、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度可在销售(营业)收入8％的比例内据实扣除广告费，超过比例部分的广告费支出可无限期向以后年度结转；c．粮食类白酒的广告费不得在税前扣除；d．纳税人每一纳税年度的业务宣传费，在不超过销售(营业)收入的0.5％范围内，可据实扣除。③业务招待费。纳税人全年销售(营业)收入净额在l500万元以下的(含1500万元)，按不超过销售(营业)收入净额的0.5％标准扣除；超过1500万元以上的部分，按不超过该部分销售(营业)收入净额的0.3％标准扣除。
④借款费用。纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出可按实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出只准扣除按金融机构同类、同期贷款利率计算的利息数额以内的部分；纳税人为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购置期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除；纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50％的，超过部分的利息支出不得在税前扣除。
⑤公益、救济性捐赠支出。纳税人的公益、救济性捐赠支出，除另有规定外，在年度应纳税所得额3％以内的部分准予扣除，超过部分不得扣除。纳税人直接向受赠人的各项捐赠支出不得扣除。
⑥亏损弥补。纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期限最长不得超过五年。
企业所得税法还规定，下列项目在计算应纳税所得额时不得扣除：
资本性支出。
无形资产受让、开发支出。
违法经营的罚款、被没收财物的损失。
税收的滞纳金、罚金和罚款。
自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。
超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠。
各种赞助支出。
销售货物给购货方的回扣。
与取得应税收入无关的其他各项支出。
纳税人的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金，以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金。
税法规定的其他项目。
2．企业所得税应纳税额的计算。纳税人应纳所得税税额的计算公式为：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率

[例6-7]某企业某纳税年度的各项应税收人为2000000元，发生成本为1000000元，营业费用100000元，其中广告费支出50000元(按税法规定可扣除30000元)，管理费用200000元，财务费用60000元，税金140000元，营业外支出80000元，其中罚款支出20000元，适用税率33％。其应纳税额计算如下：
应纳税所得额=2000000一l000000一100000+(50000一30000)一200000一60000一140000一80000+20000=460000(元)
应纳税额=460000×33％=151800(元)

（责任编辑：）

共2页,当前第1页  第一页  前一页  下一页