管理会计师

38、 某公司（一般纳税人）2008年4月1日购入一批价格为200000元的材料，收到增值税专用发票一张，注明增值税额34000元；同时出具了一张期限为5个月的带息商业承兑汇票，年利率为6％。该批材料尚未验收入库，要求：根据上述资料，编制该公司购入材料时、计提利息时，到期付款时的会计分录。

标准答案：
（1）购入商品时：
借：在途物资 200000
应交税费－应交增值税（进项税额） 34000
贷：应付票据 234000
（2）2008年6月30日，计算3个月的利息
234000×6％×3/12=3510
借：财务费用 3510
贷：应付票据 3510
(3)到期付款时：
借：应付票据 237510 （234000+3510）
财务费用 2340
贷：银行存款 239850 （234000+234000×6％×5/12）

39、 某企业销售一批商品，增值税发票上的售价为100000元，增值税为17000元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予2％的折让，款项未付。编制销售实现时；发生销售折让时以及实际收款时的会计分录

标准答案：销售实现时： 借：应收账款 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
发生销售折让时： 借：主营业务收入 2000 （100000×2％）
应交税费——应交增值税（销项税） 340
贷：应收账款 2340
实际收到款项时： 借：银行存款 114660 （117000-2340）
贷：应收账款 114660

40、 某企业1996－2002年每年发生损益如下：

2003年实现税前会计利润100万元，所得税税率33％，盈余公积计提比例15％，假定无其他纳税调整事项。

要求：

（1） 计算2003年期初未分配利润；2003年的净利润及2003年提取的盈余公积

（2） 计算2003年可向投资者分配的利润最多为多少万元

（3） 编制计算所得税费用及提取盈余公积的会计分录

标准答案：
（1）
①2003年期初未分配利润＝（-40）+（-30）+（-18）+（-6）+10+40+（-20）＝-64
②2003年净利润＝2003年税前会计利润－所得税费用
             ＝100-2003年应纳税所得额×33％
  2003年应纳税所得额＝2003年税前会计利润－税前弥补亏损数
  注意：98-02年的亏损数应用03年税前利润弥补亏损。
即亏损数额＝18+6+20
          ＝44
    2003年应纳税所得额＝2003年税前会计利润－税前弥补亏损数
                       ＝100-44
                       ＝56
所得税费用＝56×33％＝18.48
2003年净利润＝2003年税前会计利润－所得税费用
              ＝100-18.48＝81.52
③2003年盈余公积＝（净利润-亏损数）×15％
               ＝（81.52-64）×15％＝2.628
（2）
可向投资者分配的利润＝2003年期初未分配利润＋2003年净利润－盈余公积
                    ＝-64+81.52-2.628
＝14.892
（3）计算所得税费用的会计分录是：
借：所得税费用            18.48
贷：应交税费－应交所得税  18.48
提取盈余公积的会计分录：
借：利润分配－提取盈余公积2.628
贷：盈余公积              2.628