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【利润形成的账务处理】

(一)利润的形成

利润是指企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。

1.营业利润

营业利润这一指标能够比较恰当地反映企业管理者的经营业绩，其计算公式如下：

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加 -销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)

其中，营业收入=主营业务收入+其他业务收入

营业成本=主营业务成本+其他业务成本

2.利润总额

利润总额，又称税前利润，是营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额，其计算公式如下：

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

3.净利润

净利润，又称税后利润，是利润总额扣除所得税费用后的净额，其计算公式如下：

净利润=利润总额-所得税费用

(二)账户设置

企业通常设置以下账户对利润形成业务进行会计核算：

1.“本年利润”账户

“本年利润”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。企业期(月)末结转利润时，应将各损益类账户的金额转入本账户，结平各损益类账户。

该账户贷方登记企业期(月)末转入的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入和投资收益等;借方登记企业期(月)末转入的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、投资损失和所得税费用等。上述结转完成后，余额如在贷方，即为当期实现的净利润;余额如在借方，即为当期发生的净亏损。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润(或发生的净亏损)，转入“利润分配--未分配利润”账户贷方(或借方)，结转后本账户无余额。

2.“投资收益”账户

“投资收益”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的投资收益或投资损失。

该账户贷方登记实现的投资收益和期末转入“本年利润”账户的投资净损失;借方登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的投资净收益。期末结转后，该账户无余额。

该账户可按投资项目设置明细账户，进行明细分类核算。

3.“营业外收入”账户

“营业外收入”账户属于损益类账户，用以核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。

该账户贷方登记营业外收入的实现，即营业外收入的增加额;借方登记会计期末转入“本年利润”账户的营业外收入额。期末结转后，该账户无余额。

该账户可按营业外收入项目设置明细账户，进行明细分类核算。

4.“营业外支出”账户

“营业外支出”账户属于损益类账户，用以核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。

该账户借方登记营业外支出的发生，即营业外支出的增加额;贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出额。期末结转后，该账户无余额。

该账户可按支出项目设置明细账户，进行明细分类核算。

5.“所得税费用”账户

“所得税费用”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

该账户借方登记企业应计入当期损益的所得税;贷方登记企业期末转入“本年利润”账户的所得税。期末结转后，该账户无余额。

(三)账务处理

会计期末(月末或年末)结转各项收入时，借记“主营业务收入” “其他业务收入” “营业外收入”等科目，贷记“本年利润”科目;结转各项支出时，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本” “营业税金及附加” “其他业务成本” “管理费用” “财务费用” “销售费用” “资产减值损失” “营业外支出” “所得税费用”等科目。

【例题1】企业收到某购货单位支付的违约金4 500元，存入银行。

企业收取的各种形式的赔偿、违约金，并不是企业经营活动带来的收入。所以，企业收取的违约金应作为营业外收入处理。这项经济业务应编制的会计分录如下：

借：银行存款 4 500

贷：营业外收入 4 500

【例题2】企业用银行存款向希望小学捐款1 200元。

企业对外捐赠支出，不是企业日常经营活动的成本费用，而是与经营活动无直接关系的支出，因此，应作为营业外支出处理。这项经济业务应编制的会计分录如下：

借：营业外支出 1 200

贷：银行存款 1 200

【例题3】期末，企业将本期实现的主营业务收入750 000元，其他业务收入10 000元，营业外收入4500元，结转到“本年利润”账户。

企业日常经营活动实现的收入，记入了有关各收入账户的贷方，期末要将其转出，应通过有关收入账户的借方转到本年利润账户的贷方，结转后，有关收入账户无余额。这项结转应编制的会计分录如下：

借：主营业务收入 750 000

其他业务收入 10 000

营业外收入 4 500

贷：本年利润 764 500

【例题4】期末，企业将本期发生的主营业务成本452 500元，其他业务成本7 500元，营业税金及附加2 924元，销售费用12 000元，管理费用15 376元，财务费用1 900元，营业外支出1 200元，结转到“本年利润”账户。

企业日常经营活动发生的成本、费用时，记入了有关各成本费用账户的借方，期末要将其转出，应通过有关成本费用账户的贷方转到本年利润账户的借方，结转后，有关成本费用账户无余额。这项结转应编制的会计分录如下：

借：本年利润 493 400

贷：主营业务成本 452 500

其他业务成本 7 500

营业税金及附加 2 924

销售费用 12 000

管理费用 15 376

财务费用 1 900

营业外支出 1 200

该企业的利润总额计算如下：

(1)营业利润=750 000+10 000-452 500-7 500-2 924-12 000-15 376-1 900=267 800(元);

(2)利润总额=267 800+4 500-1 200=271 100(元)。

【例题5】期末，根据企业的利润总额271 100元，计算应交所得税。(假设企业的应纳税所得额等于利润总额)

应交所得税额=271 100×25%=67 775(元)

企业分期计算出本期应交税金，由于尚未支付，一方面使成本费用增加;另一方面使负债增加。因此，应借记“所得税费用”账户，贷记“应交税费”账户。待实际交纳税款时，再借记“应交税费”账户，贷记“银行存款”账户。这项经济业务应编制的会计分录如下：

借：所得税费用 67 775

贷：应交税费——应交所得税 67 775

【例题6】期末结转所得税费用67 775元。

这项经济业务应编制的会计分录如下：

借：本年利润 67 775

贷：所得税费用 67 775

【例题7】企业以银行存款交纳所得税67 775元。

此项经济业务应编制的会计分录如下：

借：应交税费——应交所得税 67 775

贷：银行存款 67 775

该企业实现的净利润计算如下：

净利润=271 100-67 775=203 325(元)

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