管理会计师

“应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，贷方登记本月实际发生的应付职工薪酬总额;借方登记本月实际支付的各种应付职工薪酬，期末贷方余额反映企业尚未支付的应付职工薪酬。该科目应该按照“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”等职工薪酬项目设置明细科目。

1.货币性职工薪酬

(1)确认应付职工薪酬

①企业应当根据职工提供服务的受益对象确认应付职工薪酬

借：生产成本 (生产工人的职工薪酬)

制造费用 (车间管理人员的职工薪酬)

管理费用 (管理部门人员、离退休人员、福利人员的职工薪酬)

销售费用 (销售人员的职工薪酬)

在建工程 (在建工程负担的职工薪酬)

研发支出 (研发支出负担的职工薪酬)

贷：应付职工薪酬

外商投资企业按规定提取的职工奖励及福利基金

借：利润分配-提取的职工奖励及福利基金

贷：应付职工薪酬

例题1：

某公司本月应付职工薪酬总额为205000元，其中，车间生产工人工资150000元，车间管理人员工资20000元，厂部行政管理人员工资15000元，从事专项工程人员工资10000元，离退休人员工资5000元，生产工人其他福利5000元。则会计分录是：

借：生产成本 155000

制造费用 20000

管理费用 20000

在建工程 10000

贷：应付职工薪酬 205000

②解除与职工的劳动关于给予的补偿(辞退福利)

借：管理费用

贷：应付职工薪酬

例题2：
高强股份有限公司为一家家用电器制造企业。2006年9月，为了能够在一个年度顺利实施转产，公司管理层制定了一项辞退计划。拟从2007年1月1日起，以职工自愿方式，辞退其甲生产车间的职工。辞退计划的详细内容，均已与职工协商一致。该辞退计划已于2006年12月6日经公司董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。辞退计划的有关内容见表l2—1。

表12—1　高强股份有限公司2007年辞退计划一览表

假定车间主任副主任级别的工龄在10～20年的职工，接受辞退的各种数量发生概率如表12-2

接受人数的最佳估计数
=1×3%+2×5%+3×5%+4×20%+5×15%+6×25%+7×8%+9×12%+10×7%
=5.67人
辞退福利金额=接受人数的最佳估计数×每人的补偿金
=5.67×20
=113.4万元
账务处理如下：
借：管理费用 1134000
贷：应付职工薪酬 1134000
③企业对职工的股份支付
在等待期内每个资产负债表日，根据股份支付准则确定的金额，借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”
在可行权日后，根据股份支付准则确定的金额，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“应付职工薪酬”。
(2)发放职工薪酬时：
①借：应付职工薪酬
贷：银行存款(库存现金)
其他应收款 (核算代扣、代垫的房租、医药费、水电费等)
应交税费-应交个人所得税
②企业职工职工福利费及工会经费、职工教育经费、社会保险等
借：应付职工薪酬
贷：银行存款

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