管理会计师

(一)取得营业外收入的账务处理

营业外收入是指企业发生的与其日常经营活动无直接关系的各项利得，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。

“营业外收入”科目：借减贷增，无余额

1.非流动资产处置利得

【例l0-51】某企业将固定资产报废清理的净收益6 000元转作营业外收入。

[答疑编号1670101101]

『正确答案』

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　 6 000

贷：营业外收入一非流动资产处置利得　　 6 000

2.确认政府补助利得

(1)定义

政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

(2)分类

政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

(3)会计处理

与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益(营业外收入)。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益(营业外收入)。

【例l0-52】2011年1月1日，财政局拨付某企业3 000 000元补助款(同日到账)，用于购买环保设备一台，并规定若有结余，留归企业自行支配。2011年2月28日，该企业购入设备(假定从2011年3月1日开始使用，不考虑安装费用)，购置设备的实际成本为2 400 000元，使用寿命为5年，2014年2月28 日，该企业出售了这台设备。

[答疑编号1670101102]

『正确答案』

(1)2011年1月1日收到财政拨款。

借：银行存款 　　　　3 000 000

贷：递延收益　　　　 3 000 000

(2)2011年2月28日购入设备。

借：固定资产　　　　 2 400 000

贷：银行存款　　　　 2 400 000

(3)在该项固定资产使用期间(2011年3月至2014年2月)，每个月计提折旧和分配递延收益(按直线法计提折旧)。

每月应计提折旧=2 400 000/5/12=40 000(元)

每月应分配递延收益=3 000 000/5/12=50 000(元)

借：制造费用　　　　　 40 000

贷：累计折旧　　　　　 40 000

借：递延收益　　　　　 50 000

贷：营业外收入　　　　 50 000

(4)2014年2月28 日出售该设备时。

已计提折旧数额=40 000×(10+12+12+2)=1 440 000(元)

借：固定资产清理　　　　 960 000

累计折旧　　　　　 l 440 000

贷：固定资产　　　　　 2 400 000

借：营业外支出　　　　　 960 000

贷：固定资产清理　　　　 960 000

已分配递延收益=50 000×(10+12+12+2)=l 800 000(元)

尚未分配的递延收益=3 000 000-1 800 000=1 200 000(元)

将尚末分配的递延收益直接转入当期收益：

借：递延收益　　　　　 l 200 000

贷：营业外收入　　　　 1 200 000

【要点】

1.取得时点，计入递延收益

2.使用过程中，计提折旧的同时摊销递延收益

3.资产处置后，未摊销的递延收益要转入营业外收入

3.盘盈利得、捐赠利得

【例l0-53】某企业在现金清查中盘盈500元，按管理权限报经批准后转入营业外收入，应编制如下会计分录：

[答疑编号1670101103]

『正确答案』

(1)发现盘盈时。

借：库存现金　　　　　　　　 500

贷：待处理财产损溢　　　　　 500

(2)经批准转入营业外收入时。

借：待处理财产损溢　　　　　 500

贷：营业外收入　　　　　　　 500

【例题·单选题】(2010)某公司按照规定转销确实无法支付的应付账款10 000元，下列会计分录中，正确的是( )。

A.借：应付账款　　　　　 10 000

贷：主营业务收入 　　　10 000

B.借：应付账款　　　　　 10 000

贷：其他业务收入　　　 10 000

C.借：应付账款　　　　　 10 000

贷：资本公积　　　　　 10 000

D.借：应付账款　　　　　 10 000

贷：营业外收入 　　　　10 000

[答疑编号1670101104]

『正确答案』D

【例题·多选题】(2008)下列各项中，应通过“营业外收入”科目核算的有(　)。

A.企业处置固定资产的利得　　　B.企业出售原材料获得的收入

C.企业非货币性资产交换利得　　D.企业债务重组获得的收入

[答疑编号1670101105]

『正确答案』ACD

(二)发生营业外支出的账务处理

营业外支出是指企业发生的与其日常经营活动无直接关系的各项损失，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。

“营业外支出”科目，借增贷减，期末无余额。

1.非流动资产处置损失

【例l0-54】2011年1月1日，某公司取得一项价值200 000元的非专利技术。2012年1月1日出售时已累计摊销20 000元，未计提减值准备。出售时取得价款l70 000元，应交的营业税为5 000元。不考虑其他因素：

[答疑编号1670101106]

『正确答案』

借：银行存款　　　　　　　　l70 000

累计摊销　　　　　　　　 20 000

营业外支出　　　　　　　 15 000

贷：无形资产　　　　　　　　200 000

应交税费一应交营业税　　　5 000

2.盘亏、罚款支出等损失

【例l0-55】某企业发生意外灾害损失原材料8 000元，经批准全部转作营业外支出。不考虑相关税费。

(1)发生意外灾害损失原材料时。

[答疑编号1670101107]

『正确答案』

借：待处理财产损溢　　　　8 000

贷：原材料　　　　　　　　8 000

(2) 批准处理时。

[答疑编号1670101108]

『正确答案』

借：营业外支出　　　　　　8 000

贷：待处理财产损溢　　　　8 000

【例l0-56】某企业用银行存款支付税款滞纳金l0 000元。

[答疑编号1670101109]

『正确答案』

借：营业外支出　　　　　 l0 000

贷：银行存款　　　　　　 l0 000

【例题·单选题】(2009)下列各项中，不应计入营业外支出的是(　)。

A.资产减值损失　　　B.公益性捐赠支出

C.债务重组损失　　　D.非流动资产处置损失

[答疑编号1670101110]

『正确答案』A

【要点】

注意营业外收支的核算范围，与收入和费用进行区分——非日常

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