高级会计师

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2012年高级会计师考试案例分析7

5.2010年6月1日，甲企业与某外商签订了销售合同，约定于2010年10月1日销售A产品给该外商。经计算，生产该批A产品需要在2010年9月10日购入B材料6000吨，签订合同时B材料现货价格为8500元/吨。甲企业为规避B材料价格波动带来的风险，经董事会批准，在期货市场买入了9月份交割的6000吨B材料期货，并将其指定为A产品生产所需的B材料的套期工具。当天B材料期货合约的价格为8600元/吨，其标的资产与甲公司生产A产品所需要的B材料在数量、品质和产地方面相同。2010年9月10日，B材料的现货价格上涨到10800元/吨，期货合约的交割价格为10850元/吨。当日，甲公司购入了6000吨B材料，同时将期货合约卖出平仓。

甲公司对上述期货合约进行了如下会计处理：

（1）将该套期划分为现金流量套期。

（2）将该套期工具利得中属于有效套期的部分，直接计入了当期损益。

（3）将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入了所有者权益。

（4）在A产品出售时，将套期期间计入资本公积的利得金额，转入了当期损益。

要求：

1、指出上述套期保值业务中的套期工具和被套期项目。

2、采用比率分析法分析判断该套期是否符合运用套期保值会计的条件。

3、分析判断甲公司对上述业务的会计处理是否正确，并说明理由。

【正确答案】：1.上述套期保值业务中的套期工具是买入期货合约，被套期项目是B材料预计交易的未来现金流量变动风险。

2.采用比率分析法进行判断：

交割时套期工具盈利金额＝（10850－8600）×6000＝13500000（元）

交割时被套期项目亏损金额＝（10800－8500）×6000＝13800000（元）

套期有效程度＝13500000/13800000＝97.83％或

套期有效程度＝13800000/135000000＝102％（可以只写一个）

即该套期实际抵消结果在80％至125％之间，属于高度有效套期。因此符合运用套期保值会计处理的条件。

3. （1）甲公司处理正确。

理由：甲公司应该将该预期交易的套期划分为现金流量套期。

（2）甲公司处理不正确。

理由：因为甲公司将该套期保值划分为现金流量套期，所以应该将该套期工具利得中属于有效套期的部分，直接计入所有者权益。

（3）甲公司处理不正确。

理由：因为甲公司将该套期保值划分为现金流量套期，所以应该将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入当期损益。

（4）甲公司处理正确。

理由：现金流量套期中被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的，企业可以选择下列方法处理：

①原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失，应当在该非金融资产或非金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。

②将原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失转出，计入该非金融资产或非金融负债的初始确认金额。

所以在A产品出售时，将套期期间计入资本公积的利得金额，转入当期损益是正确的。企业也可以选择将其直接计入产品A的初始确认金额。

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（责任编辑：xll）

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