高级会计师

甲单位系一家中央事业单位，已执行国库集中支付制度。2010年1月，甲单位内部审计部门对甲单位2009年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：

(1)5月，甲单位经管理层决定，将一栋闲置平房出租给某餐饮企业，每年收取租金50万元。

(2)6月，甲单位直接在事业支出列支了职工浴室修缮费68万元。甲单位在列支此项费用时，职工福利基金尚有余额270万元。

(3)7月，甲单位报经主管部门审核同意后，以一栋试验楼为下属单位的银行借款提供担保。

(4)8月，甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算(超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)，直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。该建筑安装工程公司系甲单位与乙企业共同出资设立的丙企业的下属子公司。

(5)12月，按照财政部门专项工作要求，甲单位进行了资产清查，发现一台专用设备发生严重损毁。经技术部门认定，该设备已无法使用，并且无残料收回或变现价值，财务部门据此进行了设备核销账务处理。

(6)甲单位当年实际取得的事业收入较批准的事业收入预算数超出60万元。甲单位考虑当年物价上涨幅度较大等因素，在年末从该项超收收入中支出40万元以补贴形式一次性发放给职工。

(7)甲单位当年财政授权支付预算指标数为1 000万元，当年零余额账户用款额度实际下达数(不含年初恢复的2008年应返还额度)为870万元，甲单位财务部门据此在2009年末直接确认了“财政补助收入”130万元。

(8)甲单位当年取得经营收入300万元，发生经营支出320万元。甲单位将当年经营收支全部转入经营结余，但未在年末将发生的经营亏损转入结余分配。

(9)12月，甲单位将所属培训学校按协议约定上缴的管理费780万元列入往来账，并经管理层决定从该往来账中支出670万元购置了一台专用设备(超出资产配置规定限额)。

(10)12月，甲单位按照批准的预算，购买一批电子仪器(超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)。该仪器规格、标准比较统一，市场上货源充足且价格变化幅度不大。甲单位采用询价方式购买，并任命办事员小范为询价小组组长，具体负责该批仪器的采购事宜。小范的父亲是当地一家从事该类仪器生产与销售大型公司的销售经理。

案例分析题

和风股份有限公司(以下简称和风公司)是一家从事纺织品生产的公司，分别在深圳证券交易所和香港联交所上市。和风公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，2007年所得税税率为33%，2008年所得税税率为25%。和风公司2007年—2008年发生如下经济业务事项：

(1)和风公司自2007年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系，按照规定，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法。2007年初，上年已实现的销售收入尚有5000万元未收回，形成应收债权，和风公司按照客户财务状况及相关情况计提了坏账准备500万元。

和风公司认为，实现的收入已经缴纳所得税，在首次执行日不存在所得税事项，未进行所得税的任何处理。

(2)和风公司按照公司发展战略规划，为进一步完善公司的产业链，优化产业结构，全面提升核心竞争力和综合实力，在2007年进行了如下并购活动：

①2007年2月，和风公司与甲公司签订了股权转让协议，和风公司向甲公司定向发行5000万股普通股(每股面值1元)，市价每股7元，受让甲公司持有的丁公司80%的股权。该股权转让协议于2007年5月经双方临时股东大会表决通过，股权过户以及与股权转让的相关事项已于7月1日全部办理完毕。在本次并购事项前，和风公司与甲公司是互相熟悉的公司，和风公司与甲公司共同控制丙公司;除此以外，两公司不存在其他任何关系。

2007年7月1日，丁公司资产的账面价值为8亿元，负债的账面价值为6亿元;专业资产评估机构以2007年7月1日为评估基准日，对丁公司进行评估所确定的资产的价值为9亿元，负债的价值为6亿元。为此，和风公司支付评估费50万元。

②2007年10月，和风公司经与A公司签订合同，以A公司附近的一块土地使用权为对价，受让A公司持有的B公司70%的股份。和风公司在此之前持有B公司30%的股份，本次资产置换后，和风公司拥有B公司100%的股权，进行吸收合并。

该股权转让协议已于11月15日经双方股东大会通过，相关股权转让手续和资产转移手续等于12月1日全部办理完毕。2007年12月1日，B公司资产的账面价值为4000万元，负债的账面价值为1000万元;B公司资产的公允价值为5000万元，负债的公允价值为1000元。

和风公司用于置换股权的土地使用权的账面价值为2000万元，公允价值为4000万元(不考虑相关的营业税)。在本次并购活动中，和风公司支付了律师费和审计费总计30万元。

和风公司与A公司有着同一母公司(即C公司)。

③2007年8月5日，和风公司支付5000万元从证券市场购入了D上市公司的股票，拥有D公司25%的表决权资本，对D公司具有重大影响。

④和风公司拥有E公司58%的表决权资本，自上年以来发生巨额亏损，决定在2007年9月开始停产，进行大规模技术改造，至2007年末技术改造仍在进行中。

(3)2007年12月31日，和风公司在所得税处理中，存在下列事项：

①2007年因销售产品承诺提供3 年的保修服务，年末预计负债账面金额为100万元， 当年度未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支付时抵扣。年初预计负债为零。

②2007年末存货账面余额100万元，存货可变现净值90万元，假设以前未计提存货跌价准备。

③甲公司2006年发生的亏损尚有60万元未弥补，可以由2007年度税前弥补，假设2006年已估计很可能获得未来应纳税所得额弥补亏损，已视同可抵扣暂时性差异，确认相应的递延所得税资产19.8万元。

④4月1日，购入B股票50万股，支付价款300万元，划分为可供出售金融资产;年末该股票的市价为120万元，发生减值损失180万元。

假设和风公司在未来期间有足够的应纳税所得额可以用来抵扣可抵扣暂时性差异。

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